В бухгалтерском учете основой учета является метод, используемый для определения, признания и отчетности по финансовым операциям . [1] Двумя основными основами бухгалтерского учета являются кассовый метод учета или метод кассового учета и метод начисления . Третий метод, модифицированный кассовый метод, сочетает в себе элементы как метода начисления, так и кассового учета.
Оба метода имеют свои преимущества и недостатки [2] [3] и могут использоваться в самых разных ситуациях. [4] Во многих случаях регулирующие органы требуют от частных лиц, предприятий или корпораций использовать тот или иной метод.
Метод начисления регистрирует статьи доходов, когда они заработаны, и регистрирует вычеты, когда понесены расходы. [5] Для бизнеса, выставляющего счет за проданный товар или выполненную работу, соответствующая сумма появится в книгах, даже если оплата еще не получена. Аналогично, долги, причитающиеся бизнесу, регистрируются по мере их возникновения, даже если они выплачиваются позже. [6]
Метод начисления является общепринятым методом учета, используемым во всем мире как для финансовой отчетности, так и для налогообложения. При учете по методу начисления доход признается, когда он заработан, а расходы признаются, когда они понесены, независимо от того, когда происходит обмен наличными. [7]
В некоторых юрисдикциях, таких как Соединенные Штаты, метод начисления является опцией для целей налогообложения с 1916 года. [5] «Налогоплательщик, использующий метод начисления», определяет, когда был получен доход, на основе определенных тестов, таких как « тест на все события » и «тест на более раннюю дату». [8] Однако детали этих тестов и сроки признания дохода могут различаться в зависимости от местных налоговых законов и правил.
Для целей финансового учета учет по методу начисления обычно следует принципу, согласно которому доход не может быть признан до тех пор, пока он не заработан, даже если оплата была получена авансом. [7] Особенности учета по методу начисления могут различаться в разных юрисдикциях, хотя всеобъемлющий принцип признания доходов и расходов по мере их заработка и понесения остается неизменным. [9]
Модифицированный кассовый метод учета сочетает в себе элементы как метода начисления, так и кассового метода учета.
Некоторые формы модифицированного кассового метода регистрируют доход, когда он заработан, но вычеты, когда расходы выплачиваются. Другими словами, запись дохода ведется по методу начисления, в то время как запись расходов ведется по кассовому методу. Модифицированный метод не соответствует GAAP . [ 10]