Организация 501(c)(3) — это корпорация, траст , некорпоративная ассоциация или организация другого типа, освобожденная от федерального подоходного налога в США согласно разделу 501(c)(3) Раздела 26 Кодекса США . Это один из 29 типов некоммерческих организаций 501(c) [1] в США.
501(c)(3) освобождение от налогов применяется к организациям, которые организованы и действуют исключительно в религиозных , благотворительных , научных , литературных или образовательных целях, для проверки общественной безопасности , для содействия национальным или международным любительским спортивным соревнованиям или для предотвращения жестокого обращения с детьми или животными . Освобождение по статье 501(c)(3) применяется также к любому некорпоративному общественному сундуку , фонду, сотрудничающей ассоциации или фонду, организованному и действующему исключительно для этих целей. [2] [1] Существуют также организации поддержки, часто называемые сокращенно «Друзья» организаций. [3] [4] [5] [6] [7]
26 USC § 170 предусматривает вычет для целей федерального подоходного налога для некоторых доноров, которые делают благотворительные пожертвования в большинство типов организаций 501(c)(3), среди прочих. В правилах указывается, какие такие вычеты должны быть проверены, чтобы их можно было разрешить (например, квитанции о пожертвованиях на сумму 250 долларов США и более).
Из-за налоговых вычетов, связанных с пожертвованиями, потеря статуса 501 (c) (3) может быть весьма сложной, если не фатальной, для продолжения деятельности благотворительной организации, поскольку многие фонды и корпоративные фонды соответствия не предоставляют средства благотворительным организациям без такого статуса. а отдельные жертвователи часто не делают пожертвования в такую благотворительную организацию из-за отсутствия налогового вычета на пожертвования. [8]
Две освобожденные от уплаты классификации организаций, подпадающих под действие статьи 501(c)(3), следующие:
Основное требование для получения статуса освобожденной от налогов заключается в том, что полномочия организации конкретно ограничены целями, которые IRS классифицирует как цели, освобожденные от налогов. В отличие от коммерческих корпораций, преследующих широкие и общие цели, некоммерческие организации должны быть ограничены в полномочиях, чтобы функционировать со статусом освобождения от налогов, но некоммерческая корпорация по умолчанию не ограничена в полномочиях до тех пор, пока она специально не ограничит себя в устав или устав некоммерческой организации. Это ограничение полномочий имеет решающее значение для получения статуса освобождения от налогов в IRS, а затем и на уровне штата. [12] Организации получают освобождение от налогов по статье 501(c)(3), заполнив форму IRS 1023 . [13] С 2006 года [обновлять]форма должна сопровождаться регистрационным сбором в размере 850 долларов США, если ожидается, что годовая валовая выручка организации составит в среднем 10 000 долларов США или более. [14] [15] Если ожидается, что годовая валовая выручка составит в среднем менее 10 000 долларов США, регистрационный сбор снижается до 400 долларов США. [14] [15] Некоторые классы организаций автоматически освобождаются от налогов в соответствии со статьей 501(c)(3) без необходимости подачи формы 1023:
В 2013 году IRS выпустило программный инструмент под названием Cyber Assistant, на смену которому в 2014 году пришла форма 1023-EZ.
У организации есть альтернативный способ получить статус, если организация подала заявку на определение, и либо существует фактическое разногласие относительно решения, либо Налоговая служба не смогла принять решение. В этих случаях Налоговый суд США , Окружной суд США по округу Колумбия и Суд США по федеральным претензиям имеют совместную юрисдикцию для вынесения декларативного решения о квалификации организации, если организация исчерпала административные средства правовой защиты с Служба внутренних доходов. [19] [20]
До 9 октября 1969 года некоммерческие организации могли объявить себя освобожденными от налогов в соответствии с разделом 501(c)(3) без предварительного признания Налогового управления путем подачи формы 1023 и получения письма с определением. [21] Статус некоммерческой организации, сделавшей это до этой даты, все еще может быть оспорен Налоговой службой. [21]
Физические лица могут получить налоговый вычет за благотворительный подарок организации 501(c)(3), которая организована и действует исключительно в религиозных, благотворительных, научных, литературных или образовательных целях или для содействия национальным или международным любительским спортивным соревнованиям (но только если никакая часть его деятельности не предполагает предоставление спортивных сооружений или оборудования) или для предотвращения жестокого обращения с детьми или животными. [22]
Физическое лицо не может получить налоговый вычет за подарки, сделанные организации, подпадающей под действие 501(c)(3), которая организована и действует исключительно для проведения испытаний в целях общественной безопасности. [23]
В случае платы за обучение, выплачиваемой частной школе 501(c)(3) или церковной школе, эти платежи не являются налогооблагаемыми благотворительными взносами, поскольку они представляют собой платежи за услуги, оказанные получателю платежа или детям получателя платежа. [24] [25] [26] Платежи не являются благотворительными взносами, не облагаемыми налогом, даже если значительная часть учебной программы церковной школы является религиозным образованием. [27] [28] Чтобы платеж считался благотворительным взносом, не облагаемым налогом, он должен быть добровольной передачей денег или другого имущества без ожидания получения финансовой выгоды, равной сумме перевода. [29]
Прежде чем сделать пожертвование в пользу организации, подпадающей под действие 501(c)(3), донор может ознакомиться с доступным для поиска онлайн-списком благотворительных организаций IRS, чтобы убедиться, что организация имеет право на получение благотворительных пожертвований, не облагаемых налогом. [30]
Потребители могут подать форму IRS 13909 вместе с документацией, чтобы пожаловаться на ненадлежащую или мошенническую деятельность (например, сбор средств, политические кампании, лоббирование) со стороны любой организации, подпадающей под действие 501(c)(3). [31]
Большинство статей 501(c)(3) должны раскрывать имена и адреса некоторых крупных доноров Службе внутренних доходов в их годовых отчетах, но эта информация не обязана быть доступной для общественности, [32] если только организация не является независимый фонд. [33] Церкви, как правило, освобождаются от этого требования по отчетности. [34]
Все организации, подпадающие под действие 501(c)(3), должны предоставить для публичного ознакомления свое заявление на освобождение от налогов, включая форму 1023 или форму 1023-EZ, а также любые приложения, подтверждающие документы и последующую переписку с Налоговой службой. [35] То же требование публичной проверки применяется к годовому отчету организации, а именно к ее форме 990 , форме 990-EZ, форме 990-PF, форме 990-T и форме 1065, включая любые приложения, подтверждающие документы и последующие действия. переписка с Налоговой службой, за исключением имен и адресов доноров, указанных в Приложении B. [35] [36] Годовые отчеты должны быть общедоступными за трехлетний период, начиная с даты завершения отчета, включая любое продление срока подачи. [35] [36]
Налоговая служба предоставляет информацию о конкретных организациях, подпадающих под действие статьи 501(c)(3), через онлайн-поиск организаций, освобожденных от налогов. [37] [38]
Частная некоммерческая организация GuideStar предоставляет информацию об организациях, подпадающих под действие статьи 501(c)(3). [39] [40]
Nonprofit Explorer от ProPublica предоставляет копии формы 990 каждой организации, а для некоторых организаций — проверенные финансовые отчеты. [41]
Open990 — это база данных с возможностью поиска информации об организациях за разные периоды времени. [42]
WikiCharities, некоммерческая организация, представляет собой растущую глобальную базу данных, которая позволяет осуществлять поиск некоммерческих и благотворительных организаций по названию, местоположению и теме. [43] WikiCharities также предоставляет каждой некоммерческой организации персонализированную веб-страницу, на которой некоммерческие организации могут повысить прозрачность, перечисляя обновленную контактную информацию, информацию о руководстве, членах правления, финансовые показатели, годовые отчеты, проектную деятельность и многое другое. [44]
Организациям раздела 501(c)(3) запрещено поддерживать политических кандидатов в результате Поправки Джонсона , принятой в 1954 году . два набора правил, устанавливающих верхнюю границу их лоббистской деятельности. Организации, предусмотренные разделом 501(c)(3), рискуют потерять статус освобожденных от налогов в случае нарушения этих правил. [46] [47] Организация, которая теряет свой статус 501(c)(3) из-за участия в политической деятельности, не может впоследствии претендовать на статус 501(c)(3). [48]
Церкви должны соответствовать особым требованиям для получения и сохранения статуса освобожденного от налогов; они изложены в «Публикации IRS 1828: Налоговое руководство для церквей и религиозных организаций». [49] В этом руководстве описаны виды деятельности, разрешенные и не разрешенные церквями согласно статье 501(c)(3). [49]
В 1980 году Окружной суд США по округу Колумбия признал тест, состоящий из 14 частей, для определения того, считается ли религиозная организация церковью для целей Налогового кодекса:
Наличие устоявшейся общины, обслуживаемой организованным служением, имеет первостепенное значение. [50] Пункты 4, 6, 8, 11, 12 и 13 также особенно важны. Тем не менее, список из 14 пунктов является ориентиром; он не претендует на всеобъемлющий характер, и другие соответствующие факты и обстоятельства могут быть факторами. [50]
Хотя не существует четкого определения церкви для целей Налогового кодекса, в 1986 году Налоговый суд США заявил, что «церковь — это сплоченная группа людей и семей, которые объединяются для достижения религиозных целей, основанных на взаимных убеждениях». Другими словами, основным средством достижения церковью своих религиозных целей должно быть регулярное собрание группы людей, связанных общим богослужением и верой». [51] [52] Налоговый суд США постановил, что, хотя церковь, безусловно, может транслировать свои религиозные службы по радио, радиопередачи сами по себе не образуют конгрегацию, если только не существует группы людей, физически посещающих эти религиозные службы. [53] Церковь может проводить богослужения в различных конкретных местах, а не в одном официальном месте. [54] В церкви может быть значительное количество людей, которые регулярно присоединяются к церкви, даже если церковь не имеет традиционного установленного списка отдельных членов. [54]
Чтобы квалифицироваться как церковь, освобожденная от налогов, церковная деятельность должна составлять значительную часть деятельности организации. [55] [56]
Организация, деятельность которой включает существенные коммерческие цели, не подлежащие освобождению от налогов, например, управление ресторанами и продуктовыми магазинами в соответствии с религиозными убеждениями конкретной религии, не квалифицируется как освобожденная от налогов церковь. [57]
Организациям, описанным в разделе 501(c)(3), запрещено проводить политические кампании с целью вмешательства в выборы на государственную должность. [58] На сайте Налоговой службы подробно описан этот запрет: [58]
В соответствии с Налоговым кодексом всем организациям, указанным в разделе 501(c)(3), категорически запрещено прямо или косвенно участвовать или вмешиваться в любую политическую кампанию от имени (или против) любого кандидата на выборную государственную должность. Пожертвования в фонды политических кампаний или публичные заявления о позиции (устные или письменные), сделанные от имени организации в пользу или против любого кандидата на государственную должность, явно нарушают запрет на политическую агитационную деятельность. Нарушение этого запрета может привести к отказу или аннулированию статуса освобожденного от налогов и введению определенных акцизных налогов.
Определенные виды деятельности или расходы не могут быть запрещены в зависимости от фактов и обстоятельств. Например, определенные мероприятия по просвещению избирателей (включая проведение общественных форумов и публикацию пособий по просвещению избирателей), проводимые беспристрастным образом, не являются запрещенной политической агитационной деятельностью. Кроме того, другие виды деятельности, направленные на поощрение людей к участию в избирательном процессе, такие как регистрация избирателей и кампании по привлечению голосов, не будут запрещены в качестве политической агитационной деятельности, если они проводятся беспартийным образом.
С другой стороны, деятельность по просвещению или регистрации избирателей, имеющая признаки предвзятости, которая (а) отдает предпочтение одному кандидату перед другим, (б) выступает против кандидата каким-либо образом или (в) отдает предпочтение кандидату или группе кандидатов, представляет собой запрещенное участие или вмешательство.
С тех пор, как был принят запрет на политическую деятельность в разделе 501(c)(3), «комментаторы и участники процесса оспаривали это положение по многочисленным конституционным основаниям», таким как свобода слова , неопределенность , равная защита и избирательное судебное преследование. [59] Исторически сложилось так, что решения Верховного суда , такие как «Риган против налогообложения с представительством Вашингтона» , предполагали, что Суд, если бы ему пришлось тщательно изучить запрет на политическую деятельность в § 501(c)(3), поддержал бы его против конституционный вызов. [59] Однако некоторые полагают, что успешный оспаривание запрета на политическую деятельность согласно разделу 501(c)(3) может быть более правдоподобным в свете дела Citizens United против FEC . [60]
В отличие от запрета на участие в политических кампаниях со стороны всех организаций раздела 501(c)(3), общественные благотворительные организации (но не частные фонды) могут проводить ограниченное лоббирование с целью повлиять на законодательство. Хотя закон гласит, что «никакая существенная часть» деятельности общественной благотворительной организации не может идти на лоббирование, благотворительные организации с большими бюджетами могут на законных основаниях тратить миллион долларов (согласно критерию «расходы») или более (согласно критерию «существенная часть») в год. год на лоббизме. [61]
Налоговая служба никогда не давала определения термину «существенная часть» в отношении лоббирования. [62]
Чтобы создать безопасную гавань для теста «существенной части», Конгресс Соединенных Штатов принял §501 (h), названный «Выборы Конабла» по имени его автора, представителя Барбера Конейбла . В этом разделе устанавливаются лимиты, основанные на операционном бюджете, которые благотворительная организация может использовать, чтобы определить, соответствует ли она существенному критерию. Это меняет запрет на прямое вмешательство в партийную борьбу только в целях лоббирования. Теперь организация считается соответствующей критерию существенности, если она работает в установленных пределах. Для выборов Conable благотворительная организация должна подать декларацию в IRS и таблицу функционального распределения средств вместе с формой 990. Для выборов Conable требуется форма IRS 5768. [63]
Организации, подпадающей под действие статьи 501(c)(3), разрешается осуществлять часть или всю свою благотворительную деятельность за пределами США. [64] [65] Организации 501(c)(3) разрешено предоставлять гранты иностранным благотворительным организациям, если гранты предназначены для благотворительных целей и средства гранта подлежат контролю организации 501(c)(3). [66] Дополнительные процедуры требуются от 501(c)(3) организаций, являющихся частными фондами . [65] [67]
Взносы доноров в организацию 501(c)(3) не подлежат налогообложению только в том случае, если взнос предназначен для использования организацией 501(c)(3) и что организация 501(c)(3) не является просто выступая в качестве агента или проводника иностранной благотворительной организации. [66] Руководство организации, подпадающей под действие 501(c)(3), должно рассмотреть заявку на грант, поданную иностранной организацией, решить, следует ли присуждать грант, исходя из предполагаемого использования средств, и требовать постоянного надзора за использованием средств. [66]
Если донор налагает ограничение или целевое назначение взноса на зарубежную деятельность, то вклад считается предназначенным для иностранной организации, а не для организации 501(c)(3), и этот вклад не подлежит налогообложению. [66]
Цель гранта иностранной организации не может включать поддержку или противодействие политическим кандидатам на выборную должность в какой-либо стране. [66]
Если организация, подпадающая под действие 501(c)(3), создает и контролирует иностранную дочернюю компанию для содействия благотворительной деятельности в зарубежной стране, то взносы доноров в организацию, подпадающую под действие 501(c)(3), не подлежат налогообложению, даже если они предназначены для финансирования благотворительной деятельности. зарубежная благотворительная деятельность. [66] [68]
Если иностранная организация создает организацию по статье 501(c)(3) с единственной целью сбора средств для иностранной организации, а организация по статье 501(c)(3) направляет практически все взносы в иностранную организацию, то вклады доноров организациям, указанным в статье 501(c)(3), не подлежат налогообложению для доноров. [66]
Основные различия между организациями, подпадающими под действие 501(c)(3) и 501(c)(4), заключаются в их целях и получаемых ими освобожденных от налогов льготах. Вот краткое объяснение различий: [69]