Канадское налоговое агентство ( CRA ; французский : Agence du revenu du Canada ; ARC ) — налоговая служба канадского федерального правительства и большинства провинциальных и территориальных правительств. CRA собирает налоги , администрирует налоговое законодательство и политику , а также предоставляет программы льгот и налоговые льготы. [4] Законодательство, администрируемое CRA, включает Закон о подоходном налоге, части Закона об акцизном налоге и части законов, касающихся Канадского пенсионного плана , страхования занятости (EI), тарифов и пошлин . [5] Агентство также контролирует регистрацию благотворительных организаций в Канаде и обеспечивает соблюдение большей части налогового законодательства страны. [6]
С 1867 по 1999 год налоговые услуги и программы администрировались Департаментом национальных доходов, также известным как Налоговая служба Канады. В 1999 году Налоговая служба Канады была реорганизована в Канадское таможенное и налоговое агентство (CCRA). В 2003 году на базе CCRA было создано Канадское агентство пограничных служб (CBSA), что привело к исключению таможни из мандата агентства и изменению его текущего названия.
CRA является крупнейшей организацией в канадской федеральной государственной службе по количеству персонала, в ней работают 54 933 человека, а ее операционный бюджет составляет 5,1 млрд долларов [7] по состоянию на 2018–19 финансовый год. Штаб-квартира агентства находится в Оттаве, которая сама разделена на пять программных отделений, которые напрямую поддерживают основные обязанности CRA, и семь корпоративных отделений, которые предоставляют внутренние услуги в рамках организации. CRA также осуществляет операции по всей остальной части Канады, включая 4 налоговых центра (TC), 3 национальных центра проверки и сбора (NVCC) и 25 офисов налоговых служб (TSO), организованных в четыре региона: Атлантический, Онтарио, Квебек и Западный.
В течение налогового года 2017 года CRA собрала около 430 миллиардов долларов дохода в пользу федерального и провинциальных правительств и распределила около 34 миллиардов долларов в виде пособий для канадцев. [7]
CRA подчиняется парламенту через министра национальных доходов ( Мари Клод-Бибо с 2023 года). Повседневная деятельность агентства контролируется комиссаром по доходам (Боб Гамильтон с 2016 года).
До Конфедерации сбор налогов и таможенных пошлин был обязанностью Таможенного департамента в каждой из британских североамериканских колоний. [8] В 1867 году парламент принял закон, который учредил два отдельных департамента: Налоговую службу и Таможню. [9] До конца Первой мировой войны большая часть федеральных доходов поступала от таможенных пошлин и акцизов, но поскольку военные действия оказывали все большее давление на государственные финансы, правительство Бордена ввело в 1917 году личный подоходный налог. [10] Хотя изначально это задумывалось как временная мера, с тех пор федеральное правительство продолжало взимать личные подоходные налоги, и в настоящее время они являются крупнейшим источником доходов для федерального правительства. [11] В конечном итоге Налоговая служба и Таможня были объединены в один департамент, Таможню и акцизы, между 1918 и 1927 годами.
В 1927 году парламент принял Закон о Департаменте национальных доходов , который изменил название департамента с Таможенного и акцизного на Национальный доход, сохранив при этом его прежний мандат. [12] Департамент национальных доходов приобретал все большую ответственность по мере того, как в течение второй половины 20-го века постепенно вводились новые социальные программы, такие как Канадский пенсионный план , и новые потоки доходов, такие как налог на товары и услуги (GST). [12] В 1993 году EFILE впервые стал доступен канадским налогоплательщикам, желающим подавать свои налоги в электронном виде.
В 1999 году правительство Кретьена ввело законодательство, которое должно было преобразовать Revenue Canada из департамента в новое агентство — Canada Customs and Revenue Agency. Это изменение было направлено на сокращение дублирования в налоговом администрировании, упрощение услуг для канадцев и предоставление налоговой администрации большей гибкости в корпоративном планировании и в формировании отношений с провинциальными, территориальными и коренными правительствами. [13] CCRA был предоставлен широкий мандат, который охватывал налогообложение, таможню и защиту границ. Эта договоренность просуществовала только до декабря 2003 года, когда Canada Border Services Agency было выделено из CCRA из-за проблем, связанных с межведомственным сотрудничеством между CCRA, Citizenship and Immigration Canada и Canadian Food Inspection Agency по защите границ и обеспечению иммиграционного законодательства. [14]
После отделения CBSA CCRA было переименовано в Канадское налоговое агентство, а его стратегическое направление было направлено на обеспечение соблюдения налогового законодательства Канады и предоставление льгот канадцам. [15] Из-за пандемии COVID-19 CRA присоединилось к нескольким другим правительственным департаментам , перешедшим на временный режим удаленной работы . [16] CRA также продлило сроки подачи деклараций и платежей за налоговый год 2019 года. Агентству также было поручено предоставлять экстренные финансовые льготы канадцам от имени федерального правительства, обрабатывая миллионы заявлений через свои ИТ-системы.
CRA возглавляет министр национальных доходов и комиссар по доходам, который является главным исполнительным директором (CEO) агентства.
Министр несет ответственность перед парламентом и кабинетом за операции CRA, а также в вопросах, касающихся налогового и льготного администрирования в Канаде. Действующим министром является Мари-Клод Бибо, назначенная 26 июля 2023 года. [17]
Комиссаром является генеральный директор CRA. Комиссар управляет повседневной деятельностью агентства и консультирует министра по обязанностям и функциям CRA, как предписано законодательством. [18] Действующим комиссаром является Боб Гамильтон, назначенный на должность 1 августа 2016 года . [19]
Комиссара поддерживает заместитель комиссара, который выполняет определенные обязанности и поручения, предоставленные ему комиссаром, и действует от имени комиссара в случае его отсутствия или недееспособности. Действующим заместителем комиссара является Брижит Диого, которая была назначена на должность 11 апреля 2022 года. [20]
Министр и комиссар поддерживаются Советом по управлению. Совет по управлению состоит из 15 членов, назначаемых губернатором в Совете , из которых 11 назначаются провинциями и территориями, 2 — федеральным правительством, а оставшееся место занимает комиссар по доходам, который является членом совета по должности . Члены совета обычно назначаются на срок в три года. [28] Совет ежегодно разрабатывает корпоративный бизнес-план CRA, в котором излагаются цели, ожидаемые результаты и финансовые ассигнования в рамках агентства. [28]
Совет директоров разделен на четыре комитета: по аудиту, управлению и социальной ответственности, кадрам и ресурсам, а также один подкомитет по трансформации услуг. [29] Эти комитеты позволяют проводить детальный обзор вопросов, выносимых на рассмотрение совета директоров, и ежегодно разрабатывают рабочие планы для своих соответствующих мероприятий.
Совет директоров не участвует напрямую в деловых операциях CRA. Таким образом, он не может применять или интерпретировать законодательство от имени агентства и не имеет доступа к информации о налогоплательщиках. [4]
CRA поддерживает четыре консультативных комитета, которые помогают ему в оперативном планировании и принятии решений, касающихся различных секторов или вопросов. Консультативные комитеты состоят из налоговых специалистов, юристов, бухгалтеров и общественных лидеров, которые помогают агентству улучшить предоставление услуг в определенной области. [30] Текущие консультативные комитеты следующие:
.jpg/1280px-Connaught_Building_(36450078461).jpg)
Штаб-квартира CRA находится в Оттаве и отвечает за несколько общеагентских функций, включая министерскую отчетность, корпоративное планирование, человеческие ресурсы , информационные технологии, коммуникации и толкование налогового законодательства. [5] Штаб-квартира разделена на пять программных отделений, которые помогают выполнять основной мандат агентства в области администрирования налогов и льгот, и семь корпоративных отделений, которые предоставляют услуги, поддерживающие повседневную деятельность CRA. [18]
.jpg/1280px-Surrey_Tax_Centre_(CRA_2010a).jpg)
За пределами штаб-квартиры операции CRA по всей Канаде разделены на четыре региона, которые помогают осуществлять операции агентства в разных регионах страны. Каждый регион возглавляет помощник комиссара, который курирует деятельность в своем регионе, включая деятельность налоговых центров (TCs) и офисов налоговых служб (TSOs) в их зоне ответственности. [ необходима цитата ]
Налоговые центры отвечают за прием и обработку индивидуальных и корпоративных налоговых деклараций. [18] В Канаде есть четыре налоговых центра, каждый из которых имеет свою собственную географическую зону ответственности, которая может различаться в зависимости от типа декларации: [31]
Офисы налоговых служб — это полевые офисы, которые обрабатывают более сложные файлы аудита и сбора для агентства, как правило, те, которые предполагают прямое взаимодействие с налогоплательщиками. [18] Хотя TSO присутствуют в каждой провинции, территории в настоящее время не имеют активных TSO и вместо этого находятся под юрисдикцией TSO, расположенных в других частях Канады. Офисы налоговых служб иногда делятся на филиалы в организационных целях.
В Канаде расположено двадцать пять операторов систем передачи данных, которые организованы следующим образом, при этом все филиалы указаны в отступах под соответствующим оператором систем передачи данных, где это применимо:
Национальные центры проверки и сбора данных отвечают за несложные файлы, связанные со сбором, проверкой и подтверждением, которые не предполагают личного взаимодействия. [18] Эти новые объекты были введены агентством в 2016 году в рамках усилий по модернизации услуг агентства. [33] В Канаде есть три NVCC:
В 2019 году CRA открыла Северные сервисные центры для доступа к налоговым услугам и помощи для жителей Юкона, Северо-Западных территорий и Нунавута, которые расположены совместно с существующими офисами Service Canada . [34] На Севере расположены три NSC:
По состоянию на 2018-19 финансовый год в CRA работало около 43 908 человек, [7] что делает ее крупнейшей организацией в федеральном правительстве по численности персонала. Несмотря на то, что штаб-квартира находится в Оттаве, в Национальном столичном регионе работают только около 12 000 сотрудников. [7] Из этих сотрудников 32 598 (74,2%) были неопределенными или постоянными сотрудниками, 1251 (2,8%) были студентами, а 10 057 (22,9%) были контрактными сотрудниками. [35] Средний возраст сотрудника CRA составляет 45 лет. [36]
В соответствии с Законом о финансовом администрировании CRA определено в Приложении V как отдельное агентство за пределами основного государственного управления, что позволяет CRA устанавливать различные классификации должностей, ставки оплаты труда и вступать в трудовые переговоры иначе, чем другие правительственные департаменты и агентства. [37] Следовательно, классификации должностей, используемые CRA, могут не совпадать с теми, которые обычно используются в других частях государственной службы.
Руководители, менеджмент и студенты, как правило, не представлены профсоюзом. Однако большинство сотрудников CRA представлены Союзом налоговых служащих , который является частью Альянса государственной службы Канады . Аудиторы, следователи и сотрудники компьютерных систем представлены Профессиональным институтом государственной службы Канады . [ требуется ссылка ]
Канадская налоговая система основана на принципе обязательной самостоятельной оценки. Налогоплательщики, включая как предприятия, так и физические лица, должны ежегодно заполнять налоговую декларацию, чтобы определить, должны ли они платить налоги или получат возврат. [38] Для индивидуальных налоговых деклараций декларации обычно подаются 30 апреля за предыдущий налоговый год. Для других организаций, таких как благотворительные организации, корпорации, индивидуальные предприниматели, товарищества или самозанятые лица, налоговый срок может значительно различаться.
Штрафы могут быть наложены, если декларации получены после крайнего срока, или любые непогашенные суммы задолженности также подлежат штрафам и ежедневному начислению процентов. Кроме того, налогоплательщики, которые неоднократно не сообщают о доходах в течение нескольких налоговых лет или делают ложные заявления или упущения, могут быть подвергнуты штрафам, которые могут варьироваться в зависимости от серьезности действий налогоплательщика. [ необходима цитата ]
CRA обрабатывает большинство налоговых деклараций с очень ограниченным обзором и оперативно выдает уведомление об оценке. Уведомление об оценке содержит сводку доходов, кредитов и вычетов каждого субъекта. Если налогоплательщик не согласен с оценкой, он может подать апелляцию, которая может привести к оспариванию оценки в налоговом суде. После оценки налоговой декларации она может быть подвергнута проверке. В некоторых случаях налоговая декларация может быть проверена до оценки. [ необходима цитата ]
После подачи возражения CRA обязана пересмотреть налоговую декларацию «со всей должной оперативностью» в соответствии с подпунктом 165(3) Закона о подоходном налоге . Это может иметь разное значение в зависимости от загруженности CRA, времени года и других факторов. Подпункт 165(3) гласит:
Получив уведомление о возражении в соответствии с настоящим разделом, Министр должен в кратчайшие сроки пересмотреть оценку и отменить, подтвердить или изменить оценку или произвести переоценку, а затем уведомить налогоплательщика в письменной форме о действиях Министра.
Резиденты Канады обязаны подавать декларацию о подоходном налоге каждый год. Нерезидентам может потребоваться подать налоговую декларацию при определенных обстоятельствах, когда они напрямую получают доход в Канаде, который может быть арендной платой, дивидендами по акциям или роялти, которые нерезидент зарабатывает в Канаде в течение данного налогового года. [39]
Доход обычно сообщается с помощью форм серии T, при этом номер соответствует определенному типу ситуации с доходом. [40] Отдельные налогоплательщики будут сообщать о своем доходе, используя декларацию T1 . Корпорации и трасты соответственно используют формы T2 и T3. Работодатели используют форму T4 для выдачи отчета о вознаграждении, выплаченном отдельным сотрудникам, который затем представляется сотрудникам для целей подачи декларации T1. Наконец, любой инвестиционный доход или прирост капитала, полученный налогоплательщиком, сообщается в форме T5. В зависимости от сложности ситуации с доходом налогоплательщика, может потребоваться заполнение дополнительных форм за пределами серии T.
Для целей подоходного налога трасты рассматриваются как налогооблагаемая организация в соответствии с Законом о подоходном налоге . Законный представитель имущества умершего человека может быть обязан подать декларацию T3 для имущества, если у него есть недвижимость, которая не была распределена. В отличие от Соединенных Штатов, семьи не могут подавать совместные декларации. Партнерство не является налогооблагаемой организацией для целей подоходного налога, и его доход облагается налогом в руках его партнеров. [ необходима цитата ]
Отдельные налогоплательщики могут подавать декларации на бумаге, по телефону или в электронном виде. У налогоплательщиков есть два способа подачи деклараций в электронном виде: NETFILE, который предназначен для физических лиц, которые подают свои собственные налоговые декларации, и EFILE, используемый профессиональными налоговыми составителями, которые подают декларации от имени своих клиентов. [41] Налогоплательщикам, которые готовят свои собственные налоги через NETFILE, как правило, необходимо получить программное обеспечение для подачи налоговых деклараций от стороннего поставщика, чтобы использовать систему. По состоянию на налоговый год 2019 года подавляющее большинство налогоплательщиков подают свои налоги в электронном виде (90,3%), в то время как все меньше налогоплательщиков (9,7%) используют традиционный бумажный метод. [42] Большинство налогоплательщиков (56,5%) полагаются на EFILE для подачи своих деклараций, что означает, что большинство канадцев обычно обращаются к налоговым специалистам при подготовке своих годовых деклараций. [42]
Многие пособия, такие как пособие на ребенка в Канаде (CCB), определяются доходом, указанным в декларациях T1. Если декларации не поданы, налогоплательщики не смогут получить пособия, на которые они имеют право. Размер взноса в зарегистрированный пенсионный накопительный план (RRSP) также зависит от указанного дохода налогоплательщика. [ необходима цитата ]
Обычно подоходный налог удерживается с каждой зарплаты работодателем, который перечисляет удержанный налог вместе с налогами на заработную плату в CRA. Подрядчики (и большинство пенсионеров) обычно обязаны платить очередные платежи подоходного налога в CRA в течение года. После подачи налоговой декларации налоговый возврат будет доступен, если удержанный налог или очередные платежи превышают сумму налога, подлежащую уплате, рассчитанную в налоговой декларации. Если в налоговой декларации указан остаток задолженности, он должен быть полностью уплачен к установленному сроку, иначе проценты будут начисляться ежедневно. [ необходима цитата ]
Налог на товары и услуги (GST) или гармонизированный налог с продаж (HST), совместно именуемые GST/HST, регулируются Законом об акцизном налоге , который требует от многих субъектов регистрации счета GST/HST и перечисления собранного GST/HST. К таким субъектам относятся индивидуальные предприниматели, партнерства и корпорации. Некоммерческие организации обычно освобождаются от уплаты подоходного налога, но обязаны зарегистрироваться для получения счетов GST/HST в соответствии с действующими правилами. [ необходима цитата ]
Возвраты GST/HST должны быть сделаны ежемесячно, ежеквартально или ежегодно в зависимости от объема продаж. Если объем продаж составляет менее 30 000 долларов в год, компания может быть отнесена к категории мелких поставщиков, которым не требуется регистрироваться для GST/HST. [ необходима цитата ]
Работодатель обязан удерживать подоходный налог и налоги на заработную плату, такие как CPP и EI, и перечислять удержанную сумму в CRA ежемесячно, ежеквартально или ежегодно в зависимости от суммы удержания. К концу каждого февраля работодатель обязан подать в CRA декларацию T4, то есть сводку T4 по общей заработной плате, выплаченной предприятием, и квитанции T4 по заработной плате, выплаченной каждому сотруднику. [ необходима цитата ]
CRA отвечает за сбор нескольких налогов от имени федерального правительства и большинства провинциальных и территориальных правительств (за исключением Квебека), включая подоходный налог с физических лиц , [43] корпоративные налоги , налоги с продаж , топливные сборы и некоторые акцизы, как определено в Законе об акцизном налоге . [44] Как отдельное агентство, CRA поддерживает партнерские отношения и соглашения с провинциальными, территориальными и другими уровнями правительства для администрирования негармонизированных программ налога с продаж на основе возмещения затрат. [4]
Налоги на доходы физических лиц
Канадское налоговое агентство собирает большинство индивидуальных подоходных налогов в Канаде . Канада использует налоговые категории для определения налоговых обязательств отдельного лица, ставки которых устанавливаются Департаментом финансов . Налоги на доходы физических лиц взимаются как федеральным правительством, так и провинциальными правительствами, каждое из которых имеет отдельные ставки, но собираются вместе, за исключением Квебека. [ необходима цитата ]
На основе индивидуального заработка работодатели обычно вычитают подоходный налог, в дополнение к вычетам из Канадского пенсионного плана (CPP) или Квебекского пенсионного плана (QPP) и страхования занятости (EI) из зарплаты работника. [45] Однако налогоплательщики, которые полагаются на доход от аренды или инвестиций, или работающие на себя, как правило, не имеют автоматически вычитаемых налогов из своей зарплаты, они должны перечислять налоговые платежи в CRA либо единовременно, либо ежеквартально. [46]
В то время как большинство налогоплательщиков подают декларации только через CRA, жители Квебека подают декларации отдельно в CRA и Revenu Québec каждый год. [ необходима цитата ]
Налоги для провинциальных корпораций в Канаде администрируются CRA, за исключением провинций Альберта и Квебек. Ранее Онтарио администрировал корпоративные налоги до 2008 года, после чего CRA взяла на себя ответственность за сбор этих налогов. [47] Провинции поддерживают двойные налоговые ставки, с более низкой ставкой, применяемой к доходу, который имеет право на федеральный вычет для малого бизнеса, и более высокой ставкой для всех других форм дохода. В то время как некоторые провинции придерживаются предела бизнеса для более низкой ставки, установленного федеральным правительством, другие провинции предпочитают поддерживать свою собственную ставку. [48]
Канадское налоговое агентство собирает налог на товары и услуги (GST) (канадский федеральный налог на добавленную стоимость ) в размере 5 процентов во всех провинциях. В Квебеке, в соответствии с соглашением с федеральным правительством, Revenu Québec администрирует GST для предприятий и администрирует собственный налог с продаж в Квебеке (QST). Налог на товары и услуги был введен в 1991 году в размере 7 процентов, добавляемых к стоимости большинства продаж товаров и услуг. GST был снижен до 6 процентов в 2006 году и 5 процентов в 2008 году, что является текущей ставкой. [ необходима цитата ]
В провинциях Остров Принца Эдуарда , Нью-Брансуик , Ньюфаундленд и Лабрадор , Новая Шотландия и Онтарио налог на товары и услуги (GST) был заменен гармонизированным налогом с продаж (HST). Гармонизированный налог с продаж объединяет национальный GST и провинциальный налог с продаж в один налог. HST администрируется CRA. Каждая провинция, имеющая гармонизированный налог с продаж, получает свою часть HST от CRA. [ необходима цитата ]
В 2013 году Британская Колумбия отменила HST после общественных протестов против новых статей, облагаемых HST, которые не облагались налогом по системе PST/GST. [ необходима ссылка ]
CRA администрирует социальные пособия и налоговые льготы от имени федерального правительства и большинства провинций и территорий. Известные пособия и льготы на федеральном уровне включают Канадское пособие на ребенка (CCB), которое направлено на помощь семьям с детьми, Стимул по борьбе с изменением климата (CAI), который выплачивает дивиденды напрямую канадцам в рамках канадской схемы ценообразования на выбросы углерода , и Налоговый кредит для инвалидов (DTC), который помогает имеющим на это право получателям с ограниченными возможностями сократить размер подоходного налога, который они должны платить.
Канадское пособие на ребенка (CCB) — это необлагаемое налогом пособие для канадцев с детьми младше 17 лет, помогающее им с расходами на проживание. Сумма, которую налогоплательщик получает через CCB, привязана к доходу домохозяйства, который может включать доход супруга налогоплательщика. Таким образом, налогоплательщики обязаны подавать налоговые декларации, чтобы быть оцененными и получить пособие. CCB было введено в июле 2016 года и основывается на существующих программах пособий (UCCB и CCTB) в дополнение к другим льготам, связанным с детьми. [ необходима цитата ]
Экономические последствия пандемии COVID-19 привели к временному и постоянному закрытию предприятий по всей Канаде, что привело к потере нескольких тысяч рабочих мест. Это привело к созданию нескольких экономических мер, нацеленных на различные секторы канадского общества, которые было поручено администрировать CRA.
Пособие на случай чрезвычайной ситуации в Канаде (CERB) было введено в качестве временного пособия, доступного канадцам, которые прекратили работать недобровольно из-за пандемии. Оно предоставляет 2000 долларов в месяц успешным заявителям в течение приемлемого периода. Доход, полученный через CERB, облагался налогом, и те, кто подавал заявку, не имея права, могли столкнуться со штрафами во время будущих налоговых оценок. Правомочные получатели также должны были заработать 5000 долларов в течение налогового года 2019 года и не могли зарабатывать более 1000 долларов в месяц при подаче заявки на CERB. [49] Пособие администрировалось совместно CRA и Service Canada , и на него подали заявки почти 8,5 миллиона канадцев, что составляет почти 21,5 миллиона уникальных заявлений. [50] Программа была закрыта 2 декабря 2020 года. [51]
Аналогичным образом, Канадское чрезвычайное студенческое пособие (CESB) было разработано как параллельное пособие для выпускников средних школ, студентов высших учебных заведений и недавних выпускников высших учебных заведений, которые не имеют права на CERB, с более коротким периодом права на получение пособия в четыре месяца. [52] CESB получил около 2,1 миллиона заявителей, из которых более 675 000 были уникальными по состоянию на август 2020 года. [49]
CRA проводит проверки с участием 1700 аудиторов, чтобы убедиться, что налогоплательщики выполняют свои налоговые обязательства, соблюдают налоговое законодательство и получают льготы, на которые они имеют право. [53] Аудиторы имеют право проверять книги и записи налогоплательщика, проверять имущество в инвентаре налогоплательщика, входить в помещения или на место ведения бизнеса налогоплательщика, требовать от владельца или управляющего имуществом оказать всю разумную помощь и ответить на вопросы, а также требовать от налогоплательщика или другого лица предоставления информации или документов. [54] Налогоплательщики должны сотрудничать с аудиторами, иначе им могут быть предъявлены обвинения в воспрепятствовании в соответствии с разделом 238 Закона о подоходном налоге . [54]
Проверки подоходного налога проводятся в офисе налоговой службы (TSO) [ необходимо разъяснение ] . Проверяющие, работающие в программе офисного аудита, ограничивают свою проверку обзорами расходов на бизнес. Они проводят свою проверку по переписке и не посещают предприятия на местах. Аудиторы, работающие в программах SME (малые и средние предприятия), Basic File и Large File, проводят свои проверки на местах, как правило, по месту нахождения налогоплательщика. Аудит, проводимый выездными аудиторами, не ограничен и может охватывать многие и любые вопросы в налоговой декларации. [ необходима ссылка ]
Аудиты GST/HST проводятся TSO. Программа Refund Integrity занимается только возвратом кредита, то есть возвратом GST/HST, который запрашивает возврат. Проверка предоплаты представляет собой ограниченный аудит входных налоговых кредитов (ITC). Последующий аудит представляет собой полный аудит деклараций GST/HST, который охватывает не только ITC, но и собранные GST/HST. [ необходима цитата ]
Когда аудитор чувствует, что не может полагаться на книги и записи налогоплательщика, проходящего аудит, он может воспользоваться методологией чистой стоимости . В этом методе вместо проверки фактических книг и записей налогоплательщика аудитор вычисляет разницу между чистой стоимостью налогоплательщика (активы за вычетом обязательств) на начало периода аудита и на конец периода аудита. Затем аудитор добавляет к изменению чистой стоимости (увеличение или уменьшение) стоимость жизни налогоплательщика за рассматриваемый период. Сумма этих двух цифр будет использоваться аудитором для определения налогооблагаемого дохода налогоплательщика за период аудита. Эта цифра, в свою очередь, сравнивается с цифрой, сообщенной налогоплательщиком. Хотя эта методология широко используется, в руководстве аудитора CRA указано, что это метод крайней меры, который следует использовать только в ограниченных обстоятельствах. [ необходима цитата ]
CRA реализует четыре программы расследований: Программа добровольного раскрытия информации, Программа поиска информаторов, Программа специального правоприменения и Программа уголовных расследований. [55]
CRA отвечает за принятие решений CPP/EI, то есть за определение того, подлежат ли какие-либо заработные платы или выплаты страхованию в рамках Канадской пенсионной программы и/или программы страхования занятости. Суть решения заключается в определении того, является ли лицо наемным работником или самозанятым подрядчиком. Наемный работник может получать пособия EI, а подрядчик — нет. Обычно постановления CPP/EI запрашиваются Service Canada , когда они пытаются определить, следует ли выплачивать пособия EI. [ необходима цитата ]
Если налогоплательщик не подает налоговую декларацию вовремя, CRA может сначала отправить налогоплательщику запрос, как напоминание, с просьбой подать просроченную декларацию. Это первое письмо называется TX11. Если налогоплательщик все еще не подает декларацию, CRA может отправить второе письмо с требованием подать декларацию. Это второе письмо называется TX14. После этого может быть отправлено третье письмо, TX14D, обычно заказным письмом, или может быть доставлено лично должностным лицом, не являющимся декларантом. [ необходима цитата ]
Если декларация не подана после сгенерированных компьютером писем, таких как TX11 и TX14, должностное лицо, не подающее декларацию, может произвольно подготовить налоговую декларацию для налогоплательщика, обычно генерируя больший налоговый счет, чем тот, который налогоплательщик ожидал бы. Будет выдано уведомление об оценке в соответствии с подпунктом 152(7) Закона о подоходном налоге . Эта оценка 152(7) обычно известна как произвольная оценка. Могут последовать действия по взысканию. Налогоплательщик может подать измененную налоговую декларацию, чтобы уменьшить налоговый счет. После подачи измененных деклараций обычно инициируется аудит. [ необходима цитата ]
Если должностное лицо, не подающее декларацию, определяет, что для выдачи произвольной оценки недостаточно информации, оно может передать дело в Следственный отдел, который затем подаст на налогоплательщика в суд. Налогоплательщику может быть предписано судом подать просроченную декларацию, обычно налагая на него судебный штраф. Если налогоплательщик проигнорирует постановление суда, он будет подвергнут обвинению в неуважении к суду. [ необходима цитата ]
Налогоплательщики, которые считают, что CRA не оценило правильную сумму налога, могут оспорить оценку, подав возражение. Существуют строгие сроки подачи возражения. Возражение будет рассмотрено апелляционной программой CRA. Апелляционный инспектор примет решение независимо от аудита. Апелляционный инспектор может подтвердить, изменить или отменить аудит. Апелляционный инспектор имеет право по своему усмотрению договориться об урегулировании, обычно при условии, что налогоплательщик не будет далее подавать апелляцию в налоговый суд.
Если после оценки возражения налогоплательщик все еще не удовлетворен, можно подать апелляцию в Налоговый суд Канады в течение разрешенного времени. Суд рассматривает иск и доказательства, представленные налогоплательщиком, затем рассматривает доказательства и аргументы, представленные CRA, перед вынесением решения. CRA, действующий от имени министра национальных доходов, представлен адвокатом по налоговым спорам из Министерства юстиции Канады. Аудитор CRA становится свидетелем с целью предоставления доказательств в налоговом суде. Как и любой другой канадский суд, Налоговый суд действует, рассматривая каждую сторону спора как равных, применяя налоговое право, договорное право, конституционное право и законы о доказательствах. Кроме того, налогоплательщик, как правило, не несет ответственности за расходы в отношении своего оппонента, а только за свои расходы, связанные с собственной защитой. В случае успеха апелляции можно потребовать возмещения судебных издержек от CRA.
Налоговый суд рассматривает вопросы, возникающие в связи с оценкой в соответствии с Законом о подоходном налоге, Законом об акцизном налоге, Акцизным налогом 2001 года, Налогом на недоиспользованное жилье, Законом об избранных предметах роскоши и Законом о ценообразовании в связи с загрязнением парниковыми газами, среди прочих. Он также рассматривает вопросы, возникающие в соответствии с Канадским пенсионным планом и Законом о страховании занятости.
Если в налоговой декларации нет налога к уплате, Налоговый суд не может ее рассматривать. Если оценка является оценкой провинциального налога, Налоговый суд не может ее рассматривать, и ее необходимо решать в соответствующем провинциальном суде.
Налоговый суд имеет две процедуры: неформальную и общую. Неформальная процедура менее обременительна, и задержка, как правило, короче, прежде чем дело будет рассмотрено. Налогоплательщик может представлять себя сам или нанять друга или бухгалтера в неформальной процедуре. Неформальные процедуры касаются только оценок до определенного порога, и налогоплательщик должен выбрать этот путь. Решения, принятые в ходе неформальных процедур, не являются прецедентными, и судья имеет больше дискреционных полномочий, чем в общих процедурах. Неформальные процедуры допускают ограниченные права на апелляцию в Федеральный апелляционный суд. Общие процедуры касаются всех оценок и требуют, чтобы налогоплательщик либо представлял себя сам, либо нанял адвоката. Сроки рассмотрения дела в рамках общей процедуры от уведомления об апелляции до решения могут занять годы. Решения являются прецедентными.
Если налогоплательщик считает, что Налоговый суд Канады неправильно рассмотрел факты или истолковал закон, он может обжаловать решение Налогового суда в Федеральном апелляционном суде или даже в Верховном суде Канады .
Налогоплательщики, пострадавшие от действий CRA, могут подать жалобу, связанную с обслуживанием. Эта жалоба должна касаться исключительно предоставленной услуги, а не ее юридического аспекта (например, жалоба на уровень обслуживания может быть подана из-за непрофессионального языка, но не из-за требования об оплате в соответствии с законом).
Жалоба сначала передается в офис, который является предметом жалобы. Если налогоплательщик не удовлетворен тем, как первый офис ее рассматривает, он может перенести жалобу в региональный офис, который расследует жалобу и свяжется с налогоплательщиком. Если налогоплательщик остается неудовлетворенным, жалоба может быть подана Уполномоченному по правам налогоплательщиков.
Распоряжения о смягчении не являются общеизвестными и редко предоставляются. Если налогоплательщик соглашается на налоговую оценку, но не может платить, он может запросить распоряжение о смягчении в CRA, которое затем даст рекомендацию министру, который посоветует губернатору в совете предоставить распоряжение о смягчении, если сбор налога несправедлив.
Освобождение налогоплательщиков регулируется подпунктом 220(3.1) Закона о подоходном налоге и разделом 281.1 Закона об акцизном налоге . Он дает CRA право по своему усмотрению отменять некоторые штрафы и проценты, выплачивать возврат подоходного налога по истечении 3 лет с момента оценки налоговой декларации и принимать поздно поданные выборы. [63]
CRA будет действовать по своему усмотрению, если поздняя подача декларации вызвана чрезвычайными обстоятельствами, такими как наводнение или землетрясение, задержкой или ошибкой CRA или финансовыми трудностями. [63]
Налогоплательщик может запросить освобождение по установленной форме или может выбрать вместо этого использовать письмо при условии, что все пункты, поднятые в форме, охватываются письмом. Если запрос отклонен, налогоплательщик может запросить повторное рассмотрение, которое будет сделано должностным лицом более высокого ранга. Если запрос все еще отклонен, налогоплательщик может запросить судебный пересмотр решения в Федеральном суде (не в Налоговом суде). Федеральный суд определит, разумно ли CRA применяет свои дискреционные полномочия. Если нет, суд отправит дело обратно в CRA для повторного рассмотрения. Суд редко принимает решение в пользу CRA, поскольку дискреционные полномочия принадлежат CRA, а не суду. Если налогоплательщик не удовлетворен судебным решением, он может подать апелляцию в Федеральный апелляционный суд .
Офис омбудсмена налогоплательщиков — это независимый офис, который подчиняется непосредственно министру национальных доходов для улучшения подотчетности в CRA. Омбудсмен налогоплательщиков назначается губернатором в совете с мандатом на оказание помощи, консультирование и информирование министра национальных доходов по любым вопросам, касающимся услуг, предоставляемых налогоплательщику CRA. В настоящее время должность омбудсмена налогоплательщиков вакантна, и в настоящее время ведется процесс назначения преемника.
Выполняя этот мандат, омбудсмен рассматривает жалобы налогоплательщиков, сообщающих о нарушениях их прав, связанных с обслуживанием, со стороны CRA. Омбудсмен поддерживает восемь прав налогоплательщиков, связанных с обслуживанием, изложенных в Билле о правах налогоплательщиков, которые напрямую связаны с услугами, предоставляемыми CRA. Для поддержки этих прав Офис омбудсмена налогоплательщиков облегчает доступ налогоплательщиков к имеющимся механизмам возмещения ущерба и повышает осведомленность о роли офиса и омбудсмена налогоплательщиков.
В дополнение к индивидуальным проверкам, омбудсмен может по собственной инициативе проводить проверку системных вопросов, связанных с обслуживанием. Министр национальных доходов также может потребовать от омбудсмена провести проверку.
Отчеты о проверках передаются министру национальных доходов и публикуются. Каждый год омбудсмен публикует ежегодный отчет, который представляется министру национальных доходов, а тот, в свою очередь, выносится на рассмотрение парламента.
В 2007 году правительство Харпера представило Билль о правах налогоплательщиков и Обязательство перед малым бизнесом, чтобы помочь улучшить обслуживание канадцев со стороны CRA. Билль о правах налогоплательщиков призван закрепить корпоративные ценности CRA: профессионализм, честность, уважение и сотрудничество, установив четкие стандарты того, как следует обращаться с налогоплательщиками при взаимодействии с CRA. [64] Эти права включают право на неприкосновенность частной жизни и конфиденциальность, право ожидать четких стандартов обслуживания, а также подавать жалобы на обслуживание и запрашивать официальные проверки без страха репрессий.
В 2015 году CBC сообщила, что внутреннее исследование показало, что в 1 из 4 звонков с просьбой о помощи в колл-центре CRA по работе с деловыми запросами была получена неточная информация. [65]
В сентябре 2019 года CRA подверглось критике за отправку почти 900 000 финансовых отчетов резидентов Канады в Службу внутренних доходов США. [66] Это представляет собой значительный рост по сравнению с 700 000 в 2017 году [ нужна цитата ] и 150 000 в 2014 году. [ нужна цитата ]
В 2016 году Financial Post сообщила, что генеральный аудитор раскритиковал CRA за слишком долгий ответ на налоговые жалобы. Задержки стоили канадским налогоплательщикам больших сумм денег в виде процентов по спорным суммам. [67]
CRA подверглось критике за его обращение с CERB. В декабре 2020 года CRA признало, что «неясные» инструкции, данные агентам колл-центра относительно CERB, привели к путанице в отношении права на получение пособия. [68] С тех пор оно потребовало от некоторых получателей полностью выплатить свое пособие. [69]
В 2023 году CRA признала, что выплатила 100 миллионов долларов мошенникам, участвовавшим в «карусельной схеме». [70]
В марте 2016 года было заявлено, что CRA нарушила свою собственную политику, предложив отказаться от наложения штрафов за грубую халатность или уголовного расследования в отношении богатых клиентов KPMG, занимавшихся тем, что CRA утверждала как фиктивные сделки с целью сокрытия офшорных активов, если эти налогоплательщики согласились платить налоги и проценты за просрочку, не оспаривая причитающиеся суммы. Некоторые эксперты посчитали это нарушением стандартной политики CRA, согласно которой такое неправомерное поведение может быть оправдано только в том случае, если налогоплательщик добровольно раскроет факт неправомерного поведения до того, как CRA узнает о такой практике. [71] Инцидент вызвал внутренний раскол. В мае 2022 года документы Федерального суда показали, что CRA предоставила налоговые сделки крупной неназванной корпорации, базирующейся в Соединенных Штатах и Нидерландах, касающиеся трансфертного ценообразования международных товаров и услуг. [72]