Налог на добавленную стоимость Европейского Союза ( или НДС ЕС ) — это налог на добавленную стоимость на товары и услуги в Европейском Союзе (ЕС). Учреждения ЕС не взимают этот налог, но каждое государство-член ЕС обязано принять в национальном законодательстве налог на добавленную стоимость , соответствующий Кодексу НДС ЕС. В разных странах-членах ЕС применяются разные ставки НДС: от 17% в Люксембурге до 27% в Венгрии. Общий НДС, взимаемый государствами-членами, используется как часть расчета для определения вклада каждого государства в бюджет ЕС .
Система НДС ЕС регулируется рядом директив Европейского Союза . НДС ЕС основан на «принципе назначения»: налог на добавленную стоимость уплачивается правительству страны , в которой проживает потребитель , покупающий продукт. Предприятия , продающие продукцию, взимают НДС, а покупатель его платит. Когда клиентом является предприятие, НДС называется «входящим НДС». Когда потребитель покупает конечный продукт у предприятия, налог называется «выходным НДС».
Налог на добавленную стоимость, взимаемый на каждом этапе цепочки поставок, переводится в налоговые органы соответствующего государства-члена и составляет часть доходов этого государства. Небольшая часть поступает в Европейский Союз в виде сбора («собственные ресурсы, основанные на НДС»).
Скоординированное администрирование налога на добавленную стоимость в зоне НДС ЕС является важной частью единого рынка . Трансграничный НДС декларируется так же, как внутренний НДС, что облегчает устранение пограничного контроля между государствами-членами, экономию затрат и сокращение задержек. Это также упрощает административную работу для экспедиторов . Ранее, несмотря на таможенный союз , разные ставки НДС и отдельные процессы администрирования НДС приводили к высокому административному и затратному бремени для трансграничной торговли.
Для частных лиц (не зарегистрированных плательщиками НДС), которые перевозят в одно государство-член ЕС товары, приобретенные во время проживания или путешествия в другом государстве-члене ЕС, НДС обычно уплачивается в государстве, где товары были приобретены, независимо от каких-либо различий в ставках НДС между ними. штатов, и любые налоги, подлежащие уплате за дистанционные продажи, взимаются продавцом. [ нужна ссылка ] Однако существует ряд специальных положений для конкретных товаров и услуг.
Целью директивы ЕС по НДС ( Директива Совета 2006/112/EC от 28 ноября 2006 г. об общей системе налога на добавленную стоимость ) является гармонизация НДС в зоне НДС ЕС и указывается, что ставки НДС должны превышать определенный предел. [1] : 97,99 Он преследует несколько основных целей: [ нужна ссылка ]
Директива по НДС опубликована на всех официальных языках ЕС. [1]
В Великобритании Директива 2006/112/EC называется Основной директивой по НДС или «PVD». [2]
В большинстве стран-членов ЕС уже существовала система НДС до вступления в ЕС, но для некоторых стран, таких как Испания , НДС был введен при членстве в ЕС. [ нужна цитата ]
В 1977 году Совет Европейских сообществ стремился гармонизировать национальные системы НДС своих государств-членов, выпустив Шестую директиву, чтобы обеспечить единую основу для налогообложения и заменить Вторую директиву, обнародованную в 1967 году. [3] В 2006 году Совет стремился улучшить Шестую директиву, переработав ее. [4]
Первая директива касается гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота (не применимо).
Этот закон был принят для замены многоуровневой накопительной системы косвенного налогообложения в государствах-членах ЕС путем упрощения налоговых расчетов и нейтрализации фактора косвенного налогообложения по отношению к конкуренции в ЕС.
Шестая директива охарактеризовала НДС ЕС как гармонизацию общего налога государств-членов на потребление товаров и услуг. [5] Шестая директива определила налогооблагаемую операцию в рамках системы НДС ЕС как операцию, связанную с поставкой товаров, [6] поставкой услуг, [7] и импортом товаров. [8]
Критерии злоупотреблений определены судебной практикой Европейского суда (ECJ), разработанной с 2006 года: дела по НДС Галифакса и Университета Хаддерсфилда , а впоследствии Part Service , Ampliscientifica и Amplifin , Tanoarch , Weald Leasing и RBS Deutschland . [9] Государства-члены ЕС обязаны привести свои законы и правила по борьбе со злоупотреблениями в соответствие с решениями Европейского суда, а также задним числом переквалифицировать и привлечь к ответственности операции, которые соответствуют этим критериям Европейского суда. [9]
Начисление неправомерной налоговой выгоды может быть обнаружено даже при формальном применении Шестой директивы и должно основываться на множестве объективных факторов, подчеркивающих, что «организационная структура и форма сделок», свободно выбранные налогоплательщиком, по существу направлены на осуществление получить налоговое преимущество, которое противоречит целям Шестой директивы ЕС. [9]
Такая судебная практика предполагает неявную судебную оценку организационной структуры, выбранной предпринимателями и инвесторами, работающими в нескольких государствах-членах ЕС, чтобы установить, была ли организация надлежащим образом заказана и необходима для их экономической деятельности или «имела цель ограничить их налоговую деятельность». бремя». Это противоречит конституционному праву на свободу предпринимательства . [ нужны разъяснения ]
Восьмая директива направлена на гармонизацию законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — положений о возмещении налога на добавленную стоимость налогоплательщикам, не зарегистрированным на территории страны (положения этого закона позволяют налогоплательщику одного государства-члена для получения возмещения НДС в другом государстве-члене).
Переработанная Шестая директива сохранила все правовые положения Шестой директивы, но также включила положения о НДС, присутствующие в других директивах, и изменила порядок текста, чтобы сделать его более удобочитаемым. [10] Кроме того, Директива о пересмотре кодифицировала некоторые другие инструменты, включая решение Комиссии от 2000 года, касающееся финансирования бюджета ЕС за счет процента от сумм НДС, взимаемых каждым государством-членом. [11]
Внутренняя поставка товаров — это налогооблагаемая операция, при которой товары получаются в обмен на возмещение в пределах одного государства-члена. [12] Затем одно государство-член ЕС взимает НДС с товаров и разрешает соответствующий кредит при перепродаже.
Приобретение товаров внутри Сообщества — это облагаемая налогом сделка за вознаграждение, пересекающая два или более государства-члена. [13] Местом поставки определяется государство-член назначения, и НДС обычно взимается по ставке, применимой в государстве-члене назначения; [14] однако существуют специальные положения для дистанционной торговли (см. ниже).
Механизм достижения этого результата следующий: государство-экспортер не взимает НДС при продаже, но все же предоставляет коммерсанту-экспортеру кредит на сумму НДС, уплаченного экспортером при покупке (на практике это часто означает возврат денежных средств). («нулевой рейтинг»). Государство-импортер «обратно взимает» НДС. Другими словами, импортер обязан платить НДС импортирующему государству-члену по его ставке. Во многих случаях за это сразу же выдается зачет в качестве входного НДС. Затем импортер обычно взимает НДС при перепродаже. [14]
Когда продавец в одном государстве-члене продает товары напрямую физическим лицам и организациям, освобожденным от НДС в другом государстве-члене, и совокупная стоимость товаров, проданных потребителям в этом государстве-члене, составляет менее 100 000 евро или 35 000 евро (или эквивалентной суммы) в любых 12 последовательных месяцев, то продажа товаров может претендовать на режим дистанционной продажи. [15] Режим дистанционных продаж позволил продавцу применять правила внутреннего места поставки для определения того, какое государство-член взимает НДС. [15] Это позволяет взимать НДС по ставке, действующей в стране-экспортере. Однако существуют некоторые дополнительные ограничения, которые необходимо соблюдать: некоторые товары не соответствуют критериям (например, новые автомобили), [16] и обязательная регистрация НДС требуется для поставщика подакцизных товаров, таких как табак и алкоголь, в Великобританию.
Если объем продаж конечным потребителям в государстве-члене превысил 100 000 евро, поставщик-экспортер обязан взимать НДС по ставке, применимой в государстве-импортере. Если поставщик оказывает услугу дистанционных продаж в несколько стран-членов ЕС, то требовался раздельный учет проданных товаров в части расчета НДС. Затем поставщик должен получить регистрацию НДС (и взимать применимую ставку) в каждой стране, где объем продаж в течение любых 12 месяцев подряд превышает местный порог.
Была разрешена специальная пороговая сумма в размере 35 000 евро, если страны-импортеры опасаются, что без более низкой пороговой суммы конкуренция внутри государства-члена будет искажена. [15] Только Германия, Люксембург и Нидерланды применили более высокий порог в 100 000 евро.
Предложение услуг – это предоставление чего-либо, что не является товаром . [17]
Общим правилом определения места поставки является место, где учрежден (или «принадлежит») поставщик услуг, например, постоянное учреждение , где предоставляются услуги, постоянный адрес поставщика или место, где обычно проживает поставщик. [18] НДС взимается по ставке, применимой и взимаемой государством-членом ЕС, в котором находится место оказания услуг. [18]
Это общее правило для места оказания услуг (места учреждения поставщика) подлежит нескольким исключениям, если услуги предоставляются клиентам, зарегистрированным за пределами Сообщества, или налогообязанным лицам, зарегистрированным в Сообществе, но не в той же стране. в качестве поставщика. Большинство исключений меняют место поставки на место получения. Исключения в поставках включают в себя:
Разные услуги включают в себя:
Местом оказания услуг, связанных с недвижимостью, является место, где находится недвижимость. [18]
Существуют специальные правила определения места оказания услуг в электронном виде.
Механизм взимания НДС, когда место поставки не находится в том же государстве-члене, что и поставщик, аналогичен тому, который используется для закупок товаров внутри Сообщества; нулевая ставка поставщика и обратное начисление получателем услуг для налогоплательщиков. Но если получатель услуг не является налогообязанным лицом (т.е. конечным потребителем), поставщик, как правило, должен взимать НДС по ставке, применимой в его собственном государстве-члене.
Если место поставки находится за пределами ЕС, НДС не взимается.
Товары, импортированные из стран, не являющихся членами ЕС, облагаются НДС по ставке, применимой в импортирующей стране-члене ЕС, независимо от того, получены ли товары за вознаграждение и от импортера. [19] НДС обычно взимается на границе одновременно с таможенной пошлиной и использует цену, установленную таможней. [20] Однако в результате административного освобождения от НДС в ЕС для отправлений малой стоимости допускается исключение, называемое освобождением от перевозки малой стоимости.
НДС, уплаченный при импорте, рассматривается как входной НДС так же, как и покупки на внутреннем рынке.
После изменений, внесенных 1 июля 2003 года, компании, не входящие в ЕС, предоставляющие цифровую электронную торговлю и развлекательные продукты и услуги в страны ЕС, должны зарегистрироваться в налоговых органах соответствующего государства-члена ЕС и взимать НДС со своих продаж по соответствующей ставке. в зависимости от местонахождения покупателя. [21] В качестве альтернативы, согласно специальной схеме, предприятия, не входящие в ЕС и не производящие цифровые товары [22], могут регистрироваться и учитывать НДС только в одном государстве-члене ЕС. [21] Это приводит к искажениям, поскольку ставка НДС соответствует ставке государства-члена, в котором зарегистрирован покупатель, а не того места, где находится покупатель, и поэтому обсуждается альтернативный подход, при котором НДС взимается по ставке государства-члена, в котором находится покупатель. расположен. [21]
Существует различие между товарами и услугами, освобожденными от НДС, и теми, которые облагаются НДС по ставке 0%. Продавец освобожденных от налога товаров и услуг не имеет права требовать возмещения входящего НДС при коммерческих покупках, тогда как продавец товаров и услуг с ставкой 0% имеет такое право. [23]
Например, производитель книг в Ирландии, который покупает бумагу с учетом НДС по ставке 23% [24] и продает книги по ставке 0% [25], имеет право на возмещение НДС при покупке бумаги, поскольку предприятие облагает налогом запасы. В таких странах, как Швеция и Финляндия, некоммерческие организации, такие как спортивные клубы, освобождены от НДС и должны платить полный НДС за покупки без возмещения. [26] [ нужна цитата ] [ нужны разъяснения ] Кроме того, на Мальте покупка продуктов питания для потребления человеком в супермаркетах, бакалейных магазинах и т. д., покупка фармацевтических продуктов, плата за обучение в школе и проезд на рейсовых автобусах освобождаются от НДС. [27] Комиссия ЕС хочет отменить или сократить объем исключений. [28] Есть возражения со стороны спортивных федераций, поскольку это приведет к увеличению затрат и бюрократии для волонтеров. [29]
Группа НДС — это группа компаний или организаций, которым разрешено рассматривать себя как единое целое для целей, связанных со сбором и уплатой НДС. Статья 11 Директивы позволяет государствам-членам решать, разрешать ли группам тесно связанных компаний или организаций рассматриваться как единое «налогооблагаемое лицо», и если да, то также принимать собственные меры по борьбе с любым связанным с этим уклонением от уплаты налогов или уклонением от уплаты налогов. возникшие в результате неправильного использования этого положения. Члены группы должны быть «тесно связанными», например, основная компания и ее дочерние компании , и должны совместно регистрироваться для целей НДС. НДС не требуется взимать с затрат по сделкам, осуществляемым внутри группы. [30]
Статья 11 гласит:
После консультации с консультативным комитетом по налогу на добавленную стоимость (далее «Комитет по НДС») каждое государство-член может рассматривать в качестве единого налогоплательщика любое лицо, зарегистрированное на территории этого государства-члена, которое, будучи юридически независимым, тесно связано с одним другой по финансовым, экономическим и организационным связям. Государство-член, воспользовавшееся возможностью, предусмотренной в первом параграфе, может принять любые меры, необходимые для предотвращения уклонения от уплаты налогов или уклонения от уплаты налогов посредством использования этого положения. [1]
Требования различаются в разных странах ЕС, которые решили разрешить группы НДС, поскольку законодательство ЕС предусматривает, что государства-члены определяют свои собственные подробные правила приемлемости групп и их деятельности.
Итальянское налоговое законодательство разрешает деятельность групп НДС, [31]
Налоговое законодательство Великобритании разрешает деятельность НДС-групп [32] с некоторыми ограничениями. [33] Поставки между членами группы игнорируются для целей НДС, а все внешние поставки рассматриваются как осуществленные «представительным членом». [32] После Брексита система остается в силе, если члены группы учреждены в Великобритании, хотя при продаже товаров между членами в Великобритании и членами в Северной Ирландии поставки игнорируются только в том случае, если оба члена учреждены в Великобритании. Северная Ирландия. [34]
Все организации (будь то компании или товарищества с ограниченной ответственностью ) внутри группы несут солидарную ответственность по уплате НДС. [35]
Предприятия могут быть обязаны зарегистрироваться для уплаты НДС в государствах-членах ЕС, отличных от той, в которой они базируются, если они поставляют товары по почте в эти государства, превышающие определенный порог. Предприятия, созданные в одном государстве-члене, но получающие поставки в другом государстве-члене, могут иметь возможность вернуть НДС, взимаемый во втором государстве-члене. [36] Для этого предприятиям присваивается идентификационный номер налога на добавленную стоимость . Тринадцатая директива по НДС позволяет предприятиям, зарегистрированным за пределами ЕС, при определенных обстоятельствах возмещать НДС. [37]
Чтобы соответствовать этим новым правилам, предприятиям необходимо решить, хотят ли они зарегистрироваться для использования упрощенной схемы ЕС «Мини-единое окно НДС» (MOSS). Регистрация в МОСС является добровольной. [38] Если поставщики примут решение отказаться от MOSS, регистрация потребуется в каждом государстве-члене ЕС, где осуществляются поставки электронных услуг B2C. Поскольку в новых правилах ЕС по НДС нет минимального порога оборота, регистрация НДС будет требоваться независимо от стоимости поставок электронных услуг в каждом государстве-члене. Регистрация MOSS в ЕС открылась 1 октября 2014 года. С 1 июля 2021 года MOSS была распространена на товары B2C и преобразована в единый центр обслуживания (OSS): [39]
Некоторые товары и услуги имеют «нулевой рейтинг», хотя этот термин не используется в Директиве. В Директиве упоминаются «освобождения» с возмещением НДС, взимаемого на предыдущем этапе, или без него (см. статью 110 2006/112/EC). В Великобритании примеры включают в себя некоторые продукты питания, книги и лекарства, а также определенные виды транспорта. Директива действительно предусматривает очень ограниченные обязательные «нулевые ставки», как правило, относящиеся к поставкам международного характера, таким как экспорт и международные перевозки, где льготы имеют право на вычет (2006/112/EC, статья 169). Однако в целом предполагалось, что минимальная ставка НДС по всей Европе составит 5%. Тем не менее, нулевой рейтинг остается в некоторых государствах-членах, например, в Ирландии, как наследие законодательства, существовавшего до вступления в ЕС (разрешено статьей 110). Этим государствам-членам было предоставлено отступление для сохранения существующего нулевого рейтинга, но им не разрешено добавлять новые товары или услуги. Государство-член ЕС может повысить свою внутреннюю нулевую ставку до более высокой ставки, например, до 5% или 20%; однако правила ЕС по НДС не допускают возврата к нулевой ставке после отказа от нее. Государства-члены могут установить пониженную ставку для товара, который ранее имел нулевую ставку, даже если законодательство ЕС не предусматривает пониженную ставку. С другой стороны, если государство-член повышает ставку с нулевой до преобладающей стандартной ставки, оно не может снизить ставку до пониженной, если это специально не предусмотрено Законом ЕС о НДС (Приложение III списка 2006/112/EC). определяет, в каких случаях допускается пониженная ставка).
В разных странах-членах ЕС применяются разные ставки НДС. Самая низкая стандартная ставка НДС на всей территории ЕС составляет 17%, хотя государства - члены могут применять две пониженные ставки НДС (не ниже 5%) к определенным товарам и услугам . [1] : 98–99 Определенные товары и услуги должны быть освобождены от НДС (например, почтовые услуги, медицинское обслуживание, кредитование, страхование, ставки), [1] : 135 и некоторые другие товары и услуги могут быть освобождены от НДС. НДС («нулевая ставка»), хотя отдельные государства-члены ЕС могут решить взимать НДС с этих поставок (например, земли и некоторых финансовых услуг) [1] : 137 . Входной НДС, относящийся к освобожденным от налога поставкам, не подлежит возмещению.
Зона НДС ЕС — это территория, состоящая из всех государств-членов Европейского Союза и некоторых других стран, которые следуют правилам Европейского Союза (ЕС) по НДС. [62] [63] Этот принцип также действителен для некоторых специальных налогов на такие продукты, как алкоголь и табак.
Все страны-члены ЕС входят в зону НДС. Однако некоторые территории государств-членов являются освобожденными территориями:
Включено в Республику Кипр по ставке 19%:
Включено во Францию по ставке 20%:
Применяется ставка 20% в Соединенном Королевстве:
Финляндия:
Франция:
Германия:
Греция:
Италия:
Испания:
Франция:
Другие нации:
Расширение налоговой базы и ограничение использования пониженных ставок создаст новые потоки доходов с меньшими затратами.
Текст был скопирован из этого источника, который доступен по международной лицензии Creative Commons Attribution 4.0.{{cite web}}: |first=имеет общее имя ( справка ){{cite news}}: |first=имеет общее имя ( справка )