Индивидуальный пенсионный счет [1] ( IRA ) в США — это форма пенсии [2], предоставляемая многими финансовыми учреждениями, которая предоставляет налоговые преимущества для пенсионных накоплений. Это траст , который владеет инвестиционными активами, приобретенными на заработанный доход налогоплательщика, для возможной выгоды налогоплательщика в старости. Индивидуальный пенсионный счет — это тип индивидуального пенсионного соглашения [3] , как описано в публикации IRS 590 « Индивидуальные пенсионные соглашения (IRA)» . [4] Другие механизмы включают учрежденные работодателем фонды пособий и индивидуальные пенсионные аннуитеты , [5] с помощью которых налогоплательщик приобретает аннуитетный договор или договор дарения у компании по страхованию жизни. [6]
Существует несколько типов IRA:
Проводящие IRA стали использоваться в связи с законодательством 2001 года , которое разрешало прямые переводы между квалифицированными планами без промежуточного IRA, но администраторы планов могут принимать переводы только от проводящих IRA. Перевод средств из квалифицированного плана в канал IRA сохраняет определенные налоговые преимущества и преимущества по защите активов, которые применяются к квалифицированному плану. [7]
Самостоятельный IRA считается тем же самым в Налоговом кодексе, но относится к IRA, где хранитель предоставляет инвестору более широкую гибкость в выборе инвестиций, обычно включая альтернативные инвестиции . [8] Некоторые примеры этих альтернативных инвестиций: недвижимость, частные ипотечные кредиты, акции частных компаний, товарищества с ограниченной ответственностью в нефтегазовой отрасли , драгоценные металлы , лошади и интеллектуальная собственность. Хотя Налоговый кодекс (IRC) наложил несколько ограничений на то, во что можно инвестировать, хранитель IRA может наложить дополнительные ограничения на то, какие активы он будет хранить. Самостоятельные хранители IRA или хранители IRA, специализирующиеся на альтернативных инвестициях, лучше подготовлены для обработки транзакций, связанных с альтернативными инвестициями.
Некоторые хранители IRA и некоторые инвестиционные фонды специализируются на социально ответственном инвестировании , иногда используя государственные рейтинги экологического, социального и корпоративного управления .
Начиная с Закона об экономическом росте и налоговых льготах 2001 года (EGTRRA), многие ограничения относительно того, какие типы средств могут быть включены в IRA и в какие планы могут быть включены средства IRA, были значительно смягчены. Дополнительное законодательство, принятое с 2001 года, еще больше ослабило ограничения. По сути, большинство пенсионных планов можно перевести в IRA после соответствия определенным критериям, и большинство пенсионных планов могут принимать средства от IRA. Примером исключения является неправительственный план 457 , который нельзя объединить ни с чем, кроме как с другим неправительственным планом 457.
Налоговый режим вышеупомянутых типов IRA (за исключением Roth IRA) очень похож, особенно в отношении правил распределения. SEP IRA и SIMPLE IRA также имеют дополнительные правила, аналогичные правилам для квалифицированных планов, определяющие, как можно и нужно делать взносы и какие сотрудники имеют право участвовать.
В число хранителей могут входить:
Индивидуальные пенсионные механизмы были введены в 1974 году с принятием Закона о пенсионном обеспечении сотрудников (ERISA). [9] Налогоплательщики могут ежегодно вносить до пятнадцати процентов своего годового дохода или 1500 долларов США, в зависимости от того, что меньше, и уменьшать свой налогооблагаемый доход на сумму своих взносов. [9] Взносы могут быть инвестированы в специальные облигации США с выплатой шести процентов, аннуитеты, выплаты по которым начинаются по достижении 59-летнего возраста, или в траст, поддерживаемый банком или страховой компанией. [9]
Первоначально ERISA ограничивало IRA работниками, которые не были охвачены квалифицированным пенсионным планом, основанным на трудоустройстве. [9] В 1981 году Закон о налоге на восстановление экономики (ERTA) позволил всем работающим налогоплательщикам в возрасте до 70 лет вносить взносы в IRA, независимо от их покрытия по квалифицированному плану. [10] Он также увеличил максимальный годовой взнос до 2000 долларов США и разрешил участникам вносить 250 долларов США от имени неработающего супруга. [10]
Закон о налоговой реформе 1986 года поэтапно отменил вычет взносов IRA для работников, охваченных пенсионным планом по трудоустройству, которые заработали более 35 000 долларов США, если они одиноки, или более 50 000 долларов США, если состоят в браке и подают совместную декларацию. [11] Другие налогоплательщики по-прежнему могут вносить невычитаемые взносы в IRA. [11]
Максимальная разрешенная сумма взноса IRA составляла 1500 долларов США с 1975 по 1981 год, 2000 долларов США с 1982 по 2001 год, 3000 долларов США с 2002 по 2004 год, 4000 долларов США с 2005 по 2007 год, 5000 долларов США с 2008 по 2012 год, 5500 долларов США с 2013 по 2018 год. и 6000 долларов США с 2019 по 2022. В 2023 налоговом году максимально разрешенная сумма составляет 6500 долларов США. Начиная с 2024 налогового года лимит составляет 7000 долларов США. [12] Начиная с 2002 года лица старше 50 лет могли внести дополнительный взнос в размере до 1000 долларов США, называемый «догоняющим взносом». [13]
Текущий [ когда? ] ограничения:
Как только деньги попадают в IRA, владелец IRA может поручить хранителю использовать денежные средства для покупки большинства типов публично торгуемых ценных бумаг (традиционные инвестиции) и непублично обращающихся ценных бумаг ( альтернативные инвестиции ). Определенные активы, такие как предметы коллекционирования (например, произведения искусства, бейсбольные карточки и редкие монеты) и страхование жизни, не могут храниться в IRA. Налоговый кодекс США (IRC) лишь описывает то, что запрещено в IRA. Некоторые активы разрешены в соответствии с IRC, но хранители могут добавить дополнительные ограничения для счетов, находящихся на их хранении. Например, IRC разрешает IRA владеть частью сдаваемой в аренду недвижимости, но некоторые хранители не могут позволить держать ее под своим опекой.
Хотя существует лишь несколько ограничений на то, что можно инвестировать внутри IRA, некоторые ограничения касаются действий, которые могут привести к запрещенной транзакции с этими инвестициями. Например, IRA может владеть частью сдаваемой в аренду недвижимости, но владелец IRA не может получить или предоставить какую-либо немедленную выгоду от этой инвестиции в недвижимость. Примером такой выгоды может быть использование недвижимости в качестве личного проживания владельца, разрешение родителю жить в ней или разрешение владельцу счета IRA починить протекающий унитаз. IRS конкретно заявляет, что хранители могут навязывать свою собственную политику сверх правил, установленных IRS. [14] Ни хранители, ни администраторы не могут дать совет.
Многие хранители IRA ограничивают доступные инвестиции традиционными брокерскими счетами, такими как акции, облигации и взаимные фонды. Инвестиции в такой класс активов, как недвижимость, будут разрешены в IRA только в том случае, если недвижимость удерживается косвенно через ценные бумаги, такие как публично торгуемый или неторгуемый инвестиционный траст недвижимости (REIT). [15] Самостоятельные хранители/администраторы IRA могут разрешать владение недвижимостью и другими нетрадиционными активами в формах, отличных от REIT, например, часть сдаваемой в аренду собственности, необработанную землю или права на рыбную ловлю.
Публично торгуемые ценные бумаги, такие как опционы, фьючерсы или другие деривативы, разрешены в IRA, но некоторые хранители или брокеры могут ограничить их использование. Например, некоторые опционные брокеры разрешают хранить опционы на акции на своих счетах IRA, а другие нет. Использование определенных деривативов или инвестиций, предполагающих кредитное плечо, может быть разрешено IRC, это также может привести к тому, что IRA будет платить налоги в соответствии с правилами налога на доходы от несвязанного бизнеса (UBIT). Самоуправляемые IRA , которые владеют альтернативными инвестициями, такими как недвижимость, лошади или интеллектуальная собственность, могут быть более сложными, чем IRA, которые владеют только акциями или взаимными фондами.
IRA может занимать или одалживать деньги, но любой такой кредит не должен быть лично гарантирован владельцем IRA. Любой кредит на активы в IRA должен быть кредитом без права регресса. Кредит не мог быть лично обеспечен владельцем счета IRA или самим IRA. Оно может быть обеспечено только данным активом. Владелец IRA не может закладывать IRA в качестве обеспечения внешнего долга.
Хотя средства могут быть распределены с IRA в любое время, существуют ограниченные обстоятельства, когда деньги могут быть распределены или сняты со счета без штрафных санкций. [16] Если не применяется исключение, деньги обычно можно снять без штрафов в качестве налогооблагаемого дохода из IRA, как только владелец достигнет возраста 59 лет и 6 месяцев. Кроме того, владельцы, не являющиеся членами Рота, должны начать получать выплаты в размере как минимум рассчитанной минимальной суммы к 1 апреля года после достижения возраста 72 лет. Если требуемое минимальное распределение (RMD) не будет выполнено, штраф составляет 50% от суммы, которая должна была были приняты. Сумма, которая должна быть получена, рассчитывается на основе коэффициента, взятого из соответствующей таблицы IRS, и основана на ожидаемой продолжительности жизни владельца и, возможно, его или ее супруга в качестве бенефициара, если применимо. Снятия средств облагаются налогом, если они не выплачиваются на благотворительность после 72 лет; это ограничение со временем изменилось. Платежи в благотворительные организации называются квалифицированными благотворительными распределениями (QCD). [17] После смерти владельца распределение должно продолжаться, и если есть назначенный бенефициар, распределение может быть основано на ожидаемой продолжительности жизни бенефициара. [18]
Есть несколько исключений из правила, согласно которому штрафы применяются к выплатам в возрасте до 59 1 ⁄ 2 лет . Каждое исключение имеет подробные правила, которые необходимо соблюдать, чтобы избежать штрафов. Эта группа освобождений от штрафов широко известна как отказ от наказания в трудных условиях. Исключения включают: [19]
Есть ряд других важных деталей, которые регулируют различные ситуации. Для IRA Roth с только внесенными средствами базис может быть снят до достижения 59 лет без штрафа (или налога) в порядке очереди , и штраф будет применяться только к любому росту (налогооблагаемой сумме), который был получен до 59 лет, когда исключение не применялось. Суммы, конвертированные из традиционной в Roth IRA, должны оставаться на счете в течение как минимум 5 лет, чтобы избежать штрафа при снятии базы, если не применяется одно из вышеуказанных исключений.
Если взнос в IRA не подлежал вычету или владелец IRA решил не требовать вычета взноса, распределение этих невычитаемых сумм не облагается налогом и штрафами.
По делу Роузи против Джейкоуэя Верховный суд США единогласно постановил 4 апреля 2005 г., что в соответствии со статьей 522(d)(10)(E) Кодекса США о банкротстве ( 11 USC § 522(d)( 10)(E)), должник в состоянии банкротства может освободить свой IRA до суммы, необходимой для выхода на пенсию, из имущества банкрота. [20] Суд указал, что, поскольку право на снятие средств зависит от возраста, IRA должны получать ту же защиту, что и другие пенсионные планы. В тридцати четырех штатах уже действуют законы, позволяющие физическому лицу освобождать IRA от налога в случае банкротства, но решение Верховного суда обеспечивает федеральную защиту IRA.
Закон о предотвращении злоупотреблений банкротством и защите потребителей 2005 года расширил защиту IRA. Некоторые IRA (пролонгированные из SEP или Simple IRA, Roth IRA, отдельные IRA) освобождаются от уплаты налога на сумму не менее 1 000 000 долларов США (периодически корректируется с учетом инфляции) без необходимости доказывать необходимость выхода на пенсию. [21] Закон предусматривает, что «такая сумма может быть увеличена, если того требуют интересы правосудия». Другие IRA (переносы из большинства пенсионных планов, спонсируемых работодателями (401 (k) и т. д.), а также SEP и SIMPLE IRA без пролонгации) полностью освобождаются от уплаты налога. [22]
BAPCPA 2005 года также увеличил страховой лимит Федеральной корпорации страхования депозитов для депозитов IRA в банках.
Апелляционный суд одиннадцатого округа США постановил, что если IRA участвует в «запрещенной сделке» в соответствии с разделами 408(e)(2) и 4975(c)(1) Налогового кодекса США, активы IRA будут больше не имеет права на защиту от банкротства. [23]
Что касается унаследованных IRA, Верховный суд США постановил в деле Кларк против Рамекера в июне 2014 года, что средства унаследованных IRA не квалифицируются как «пенсионные фонды» в значении федерального закона об освобождении от банкротства11. Раздел 522(b)(3)(C) Кодекса США. [24]
Существует несколько вариантов защиты IRA: (1) перевести его в квалифицированный план, такой как 401(k) , (2) принять распределение, заплатить налог и защитить доходы вместе с другими ликвидными активами, или (3 ) полагаются на освобождение от налогов по закону штата для IRA. Например, закон штата Калифорния об освобождении от уплаты налогов предусматривает, что активы IRA и планов самозанятости «освобождаются от налога только в той степени, в которой это необходимо для обеспечения поддержки должника по судебному решению, когда должник по судебному решению выходит на пенсию, а также для поддержки супруга и иждивенцев должника по судебному решению, принимая во внимание все ресурсы, которые могут быть доступны для поддержки должника по судебному решению, когда должник по судебному решению выйдет на пенсию". То, что разумно необходимо, определяется в каждом конкретном случае, и суды будут принимать во внимание другие средства и потоки доходов, доступные бенефициару плана. Должники, которые являются квалифицированными, хорошо образованными и у которых осталось время до выхода на пенсию, обычно не имеют достаточной защиты в соответствии с законодательством штата Калифорния, поскольку суды исходят из того, что такие должники смогут обеспечить выход на пенсию. [ нужна цитата ]
Во многих штатах действуют законы, запрещающие удовлетворять решения по искам конфискацией активов IRA. Например, в Неваде IRA защищены от исполнительных документов на сумму до 500 000 долларов США. [25] Однако этот тип защиты обычно не существует в случае развода, неуплаты налогов, доверительных отношений и мошенничества.
В соответствии с Законом о предотвращении злоупотреблений при банкротстве и защите потребителей от 2005 года , IRA защищены от кредиторов во время банкротства на сумму до 1 000 000 долларов США (закон требует от IRS корректировать этот лимит с учетом инфляции каждые три года; последняя корректировка составила 1 362 800 долларов США в 2019 году). [26] [27] Исключением является то, что унаследованные IRA не имеют права на освобождение от имущества банкрота, и, таким образом, федеральный закон не защищает их от кредиторов в случае банкротства. [28] Однако законы некоторых штатов могут защищать унаследованные IRA от кредиторов в случае банкротства. [26]
Владелец IRA не может занимать деньги у IRA, за исключением 60-дневного периода в календарном году. [4] Любой заем, превышающий 60 дней в календарном году, лишает IRA права на специальный налоговый режим. IRA может брать на себя долги или занимать деньги под залог своих активов, но владелец IRA не может лично гарантировать или обеспечивать кредит. Примером этого является покупка недвижимости в рамках самостоятельного IRA вместе с ипотекой без права регресса.
Доход от недвижимости, финансируемой за счет долга в IRA, может генерировать несвязанный налогооблагаемый доход от бизнеса в IRA.
Правила, касающиеся пролонгации и перевода IRA, позволяют владельцу IRA выполнить «косвенный перенос» на другой IRA. Косвенный ролловер можно использовать для временного «заимствования» денег у IRA один раз в двенадцать месяцев. Деньги должны быть помещены в соглашение IRA в течение 60 дней, в противном случае транзакция будет считаться досрочным снятием средств (с учетом соответствующих налогов и штрафов за снятие средств) и не может быть заменена.
Двойное налогообложение все еще имеет место в рамках этих защищенных от налогов инвестиционных соглашений. Например, иностранные дивиденды могут облагаться налогом в месте их происхождения, и IRS не признает этот налог в качестве засчитываемого вычета. Существуют некоторые разногласия по поводу того, нарушает ли это налоговые соглашения, такие как Конвенция между Канадой и Соединенными Штатами Америки о налогах на доходы и капитал . [29]
Если владелец IRA умирает, применяются разные правила в зависимости от того, кто наследует IRA (супруга или другой правомочный назначенный бенефициар , [17] другой бенефициар, несколько бенефициаров и т. д.).
В случае, если супруг унаследовал IRA, у супруга владельца есть следующие варианты:
В случае наследования IRA, не являющегося супругом , бенефициар не может рассматривать IRA как свой собственный, но доступны следующие варианты:
В случае нескольких бенефициаров суммы распределения основаны на возрасте самого старшего бенефициара. Альтернативно, несколько бенефициаров могут разделить унаследованный IRA на отдельные счета, и в этом случае правила RMD будут применяться отдельно к каждому отдельному счету. [30]
Подробная статистика по IRA была собрана Исследовательским институтом пособий работникам в его базе данных EBRI IRA (Центр исследований IRA) [31] и проведены различные анализы. Обзор дан в (Copeland 2010). Ниже приведены некоторые основные моменты из данных за 2008 год: [32]
Счетная палата правительства (GAO) опубликовала отчет о IRA в ноябре 2014 года. [33] В этом отчете дается оценка GAO количества налогоплательщиков с IRA, а также предполагаемые остатки на счетах. Вот некоторые основные моменты из отчета:
Хотя средний (средний) и медианный индивидуальный баланс IRA в 2008 году составлял примерно 70 000 и 20 000 долларов США соответственно, более высокие остатки нередки. 6,3% физических лиц имели общие балансы в размере 250 000 долларов США или более (примерно в 12,5 раз больше медианного баланса), [32] и в редких случаях люди владеют IRA с очень существенными балансами, в некоторых случаях 100 миллионов долларов США или выше (примерно в 5000 раз больше медианного индивидуального баланса). ). [34] Это может произойти, когда владельцы IRA инвестируют в акции частных компаний, и впоследствии стоимость акций существенно возрастает.
В ноябре 2014 года Счетная палата правительства (GAO) опубликовала отчет, в котором говорилось, что, по оценкам, насчитывается 314 налогоплательщиков с остатками на счетах IRA, превышающими 25 000 000 долларов США. Кроме того, по оценкам, 791 налогоплательщик имеет остатки на счетах IRA от 10 000 000 до 25 000 000 долларов США. [35] Целью данного отчета было изучение индивидуальных пенсионных счетов (IRA) и оценок счетов. Высказывались опасения по поводу того, способствуют ли налоговые льготы новым или дополнительным сбережениям. Конгресс пересматривает пенсионные налоговые льготы в рамках налоговой реформы. GAO было предложено измерить остатки IRA и оценить соблюдение IRS законов IRA. [35]
Объединенный комитет по налогообложению сообщил, что по состоянию на конец 2019 года насчитывалось 28 615 налогоплательщиков с традиционными активами и активами Roth IRA, превышающими 5 миллионов долларов США, а их совокупная стоимость составила почти 280 миллиардов долларов США. [36] В отчете о расследовании, опубликованном в 2021 году, особое внимание уделяется Питеру Тилу , который создал Roth IRA на сумму 5 миллиардов долларов, инвестируя в стартапы на условиях, недоступных большинству налогоплательщиков. [37] Владельцы таких дорогостоящих IRA составляли менее одной десятой процента от более чем 65 миллионов владельцев IRA на конец 2018 года, [38] и были выдвинуты политические предложения по ограничению такого накопления. [39]
Согласно исследованию 2015 года, проведенному Национальным институтом пенсионного обеспечения под названием «Продолжающийся кризис пенсионных накоплений», 45% работающих американцев не владеют какими-либо активами пенсионного счета, будь то план типа 401 (k), основанный на работодателе, или пенсионный план. ИРА. Более того, типичное работающее домохозяйство практически не имеет пенсионных сбережений: средний баланс пенсионного счета составляет 2500 долларов для всех домохозяйств трудоспособного возраста и 14 500 долларов для домохозяйств, близких к пенсионному возрасту. [40] В 2020 году половина взрослых американцев имела менее 6500 долларов США в сочетании с IRA и планами с установленными взносами, такими как 401 (k). [41] [42] [43]
Хотя стоимость фондового рынка с поправкой на инфляцию в целом выросла с 1978 по 1997 год, в марте 2013 года она была ниже, чем в период с 1998 по 2007 год. [44] Это привело к тому, что IRA оказались значительно хуже, чем ожидалось, когда нынешние пенсионеры инвестировали большую часть своих сбережений в них. [45] В 2010 году Дункан Блэк написал в колонке мнений в USA Today, что средний остаток пенсионного счета домохозяйства для работников в возрасте от 55 до 64 лет составлял 120 000 долларов, что «обеспечит лишь тривиальную добавку к социальному обеспечению», но треть домохозяйств у него вообще не было пенсионных накоплений. [46]
{{cite web}}: CS1 maint: архивная копия в заголовке ( ссылка ){{citation}}: Внешняя ссылка |postscript=