Налоговая политика относится к руководящим принципам и принципам, установленным правительством для введения и сбора налогов . Она охватывает как микроэкономические , так и макроэкономические аспекты, причем первый фокусируется на вопросах справедливости и эффективности сбора налогов, а второй фокусируется на общем количестве налогов, которые должны быть собраны, и его влиянии на экономическую деятельность . Налоговая структура страны считается важнейшим инструментом для влияния на экономику страны . [1]
Налоговая политика имеет значительные последствия для определенных групп в экономике, таких как домохозяйства, фирмы и банки. Эта политика часто направлена на содействие экономическому росту ; однако среди экономистов ведутся серьезные дебаты о наиболее эффективных способах достижения этого. [2]
Налогообложение является как политической, так и экономической проблемой, при этом политические лидеры часто используют налоговую политику для продвижения своих планов посредством различных налоговых реформ , таких как изменение налоговых ставок , определение налогооблагаемого дохода и создание новых налогов. Конкретные группы, такие как владельцы малого бизнеса , фермеры и пенсионеры , часто могут оказывать политическое давление , чтобы уменьшить свою долю налогового бремени. Налоговый кодекс часто сложен и включает правила, которые приносят пользу определенным группам налогоплательщиков, перекладывая большую часть бремени на других. [2]
Существует несколько основных причин, по которым правительству необходимо собирать налоги: [3]
Политики обсуждают характер налоговой структуры, которую они планируют внедрить (т. е. насколько она будет прогрессивной или регрессивной ), и как эти налоги могут повлиять на физических и юридических лиц (т. е. налоговое бремя ).
Причина такого внимания — экономическая эффективность; как заметил советник короля Англии из династии Стюартов Ричард Петти: « Правительство не хочет убивать курицу, несущую золотые яйца ». Парадигматические эффективные налоги — это те, которые являются либо неискажающими , либо единовременными. Однако экономисты определяют искажение только в соответствии с эффектом замещения , поскольку все, что не меняет относительные цены, не является искажающим. Необходимо также учитывать эффект дохода, который для целей налоговой политики часто необходимо предполагать уравновешивающим в совокупности. Потеря эффективности изображена на диаграммах кривой спроса и кривой предложения как область внутри треугольника Харбергера .
Национальное страхование в Соединенном Королевстве и социальное обеспечение в Соединенных Штатах являются формами социального обеспечения, финансируемыми вне национальных систем подоходного налога и оплачиваемыми за счет взносов работников, что критики называют скрытым налогом .
Реализация налоговой политики всегда была сложным делом. Например, в дореволюционной колониальной Америке аргумент « Никаких налогов без представительства » был результатом налоговой политики британской короны, которая облагала налогом поселенцев, но не давала им права голоса в их правительстве. Более недавний американский пример — знаменитая цитата президента Джорджа Буша- старшего о налоговой политике: « Читайте по моим губам: никаких новых налогов ».
Эффективное налоговое администрирование является ключом к поощрению предприятий к официальной регистрации, тем самым расширяя налоговую базу и доходы. С другой стороны, несправедливое налоговое администрирование может нанести вред налоговой системе и снизить легитимность правительства. Во многих развивающихся странах неспособность улучшить налоговое администрирование при внедрении новых налоговых систем привела к широкому распространению уклонения от уплаты налогов и снижению налоговых поступлений. Важно сохранять налоговые правила понятными и простыми, чтобы поощрять соблюдение, поскольку высокое уклонение от уплаты налогов связано со сложными налоговыми системами. По мере развития экосистемы налогового администрирования с внедрением новых аналитических инструментов увеличиваются потоки цифровой информации. Следовательно, налоговое администрирование работает таким образом, чтобы повышать стимулы для законопослушных налогоплательщиков. [5]
Современные налоговые системы способны налагать тяжелое бремя на налогоплательщиков, и особенно на налогоплательщиков малого бизнеса . Это бремя обычно состоит из трех элементов. Во-первых, это сами налоги . Во-вторых, это издержки на эффективность (их также называют чистыми потерями или избыточным бременем), третий тип издержек — это издержки на соблюдение налоговых требований, и, наконец, есть административные издержки (иногда называемые эксплуатационными издержками) налоговой системы. [6] Административные издержки можно описать как издержки, понесенные (в основном) агентами государственного сектора для администрирования системы налоговых льгот. [7] Связь между административными издержками и издержками на соблюдение налоговых требований не всегда ясна на первый взгляд. Иногда между ними может быть обратная связь, что является явлением, называемым «компромисс между административными издержками и издержками на соблюдение». [8] Примером этой обратной связи может быть внедрение системы самооценки в налогообложении. Однако этот принцип компромисса не всегда является реальностью, поскольку, например, возможно сократить оба типа расходов за счет некоторого упрощения налоговой системы или увеличение расходов на соблюдение требований может произойти в результате административной неэффективности. Эти типы расходов вместе называются эксплуатационными расходами на налогообложение.
При внедрении некоторых новых частей налоговой политики или ее реорганизации, политики всегда должны учитывать вес административных расходов и расходов на соблюдение налогового законодательства. Существует два основных типа административных расходов:
Прямые административные расходы несет правительство (бремя несет правительство). «Не сразу становится очевидным, какие именно виды деятельности следует отнести к работе системы…» (стр. 19). [6] Административные расходы в основном связаны с работой налогового управления — они включают в себя заработную плату персонала, расходы на принятие законодательных актов, касающихся налоговой системы, судебные издержки на администрирование системы налоговых споров и многое другое.
Косвенные административные расходы ложатся на налогоплательщиков (бремя несет правительство). Расходы на соблюдение налогового законодательства — это расходы, «которые несут налогоплательщики или третьи лица, такие как предприятия, при выполнении требований, предъявляемых к ним в соответствии с заданной структурой и уровнем налога» (Сэндфорд, Годвин и Хардвик, 1989, стр. 10). [6] Косвенные административные расходы в основном связаны с расходами на соблюдение налоговых требований — они включают в себя затраты труда/времени, затраченного на выполнение налоговых действий, заполнение форм, ведение учета, гонорары, уплачиваемые профессиональным налоговым консультантам, трансфертное ценообразование и многое другое.
Расходы на соблюдение налогового законодательства — это расходы, «понесенные налогоплательщиками или третьими лицами, такими как предприятия, при выполнении требований, предъявляемых к ним в соответствии с заданной структурой и уровнем налога». [9] Не существует единого мнения о том, что должно и что не должно быть включено в определение расходов на соблюдение налогового законодательства, хотя обычно проводится различие между валовыми и чистыми расходами на соблюдение налогового законодательства. Разница между ними заключается в любой финансовой или управленческой выгоде, получаемой налогоплательщиком от соблюдения налогового законодательства. Однако существует возможность определить некоторые бесспорные примеры расходов, которые напрямую связаны с соблюдением налогового законодательства отдельными налогоплательщиками. Эти примеры включают затраты на рабочую силу и время, необходимые для завершения налоговых мероприятий, таких как приобретение необходимых знаний для надлежащей работы в налоговой системе или составление и создание всех необходимых документов. [10] Другие примеры включают расходы на приобретение профессиональной помощи для завершения налоговых мероприятий или другие расходы, связанные с налоговыми мероприятиями, такими как приобретение программного обеспечения и оборудования.
Другие виды издержек на соблюдение требований, такие как негативное психологическое воздействие на налогоплательщиков в результате попыток соблюдать текущую налоговую политику или многие виды социальных издержек, являются весьма неосязаемыми, и поэтому их трудно количественно оценить, даже несмотря на то, что эффект от их существования очевиден, особенно для частных лиц и малого бизнеса.
Компромисс между справедливостью и эффективностью возникает, когда возникает некий конфликт между максимизацией справедливости и максимизацией экономической эффективности . Компромисс между справедливостью и эффективностью лежит в основе многих дискуссий о налоговой политике. Обсуждаются два вопроса. Во-первых, существуют разногласия относительно природы компромисса. Чтобы уменьшить неравенство , от какой эффективности нам придется отказаться? Во-вторых, существуют разногласия относительно относительной ценности, которую следует приписать сокращению неравенства по сравнению со снижением эффективности. [4]
Некоторые утверждают, что неравенство является центральной проблемой общества, и общество должно просто минимизировать степень неравенства, независимо от последствий для эффективности. Другие утверждают, что эффективность является центральной проблемой. Эти разногласия касаются общественного выбора между равенством и эффективностью.
Капитал можно разделить на две основные группы: горизонтальный капитал и вертикальный капитал.
Эффективность для экономистов эквивалентна концепции эффективности по Парето. Эффективность по Парето означает ситуацию распределения ресурсов, где доминирует концепция «чистого». Другими словами, по сути, нам нужно сделать кого-то хуже, чтобы сделать других лучше в рамках этой эффективности. Чтобы добиться эффективности, необходимо построить децентрализованный рыночный механизм. И для построения этого механизма налоговая система часто рассматривается как препятствие. Здесь нам нужно подумать о балансе между эффективностью и справедливостью. И лучшая точка этого баланса называется «улучшение по Парето». Это идеальный ответ на вопрос о том, какую политику следует реализовать. [13]
Выбор или решение правительства являются одним из видов общественного выбора. Общественный выбор состоит из двух элементов: индивидуальный уровень и общественный уровень. На индивидуальном уровне каждый человек формирует свои предпочтения и имеет свою полезность в соответствии с бюджетным ограничением. Это может сформировать кривую безразличия. И мы можем сказать, что точки, которые находятся на этой кривой, соответствуют эффективности по Парето. На уровне общества кривая создается путем рассмотрения участников как группы A и группы B. Здесь кривая представляет собой обратно пропорциональную зависимость, которая является очень распространенным стилем кривой эффективности по Парето. На этой кривой, когда полезность группы A падает, полезность группы B увеличивается. (Существуют и другие кривые другими способами: утилитаристский способ и ролзовский способ). При попытке реализовать экономическую политику и проекты необходимо измерение чистых выгод различных групп и учитывать, что проект/политика является улучшением по Парето. В рамках общественного выбора, если проект/политика имеет чистый положительный выигрыш и снижает измеряемое неравенство, его следует принять. Если чистая положительность не может быть четко определена, используются другие факторы: принцип компенсации, обратная пропорциональность мер эффективности и равенства и подход взвешенных выгод. Обратная пропорциональность мер эффективности и равенства — это суждение, основанное на рассмотрении эффективности и равенства. Подход взвешенных выгод сосредоточен на общей сумме полезности. Принцип компенсации основан на готовности платить налог. Если люди мотивированы платить, происходит рост потребительского излишка. В этом принципе, когда готовность платить больше, чем стоимость этого (включая, если есть дисбаланс затрат для отдельных лиц), следует принимать проекты/политики. Принцип компенсации может преодолеть трудности налогообложения из-за промежуточной эффективности. [14]
Комиссия ЕС заявила о своей убежденности в том, что «нет необходимости в тотальной гармонизации налоговых систем государств-членов». [15] Государства-члены должны взять на себя полный контроль над тем, какую налоговую систему они хотят ввести, при условии соблюдения ими правил ЕС. Существует возможность для действий ЕС в налоговой сфере в соответствии с принципами субсидиарности и пропорциональности, [15] а также при условии, что рассматриваемое государство-член не смогло предоставить эффективное решение, поэтому необходима поддержка, например, в плане координации.
В рамках цели ЕС по расширению прав и возможностей своих граждан для полноценного участия на рынке организация объявила в 2020 году, что ее цель — гарантировать, что налоговые правила не будут препятствовать людям получать выгоду от внутреннего рынка. В сообщении «Устранение трансграничных налоговых препятствий для граждан ЕС» излагаются наиболее серьезные налоговые проблемы, с которыми граждане ЕС сталкиваются в трансграничных ситуациях, такие как дискриминация и двойное налогообложение. [15]
Налоговая политика разных стран отличается во многих отношениях. Кроме того, есть некоторые закономерности, которые мы можем наблюдать среди различных групп стран с одинаковыми характеристиками. Примером этого может служить низкий уровень и полезность налогов в развивающихся странах . «Страны с низким доходом обычно собирают налоги в размере от 10 до 20 процентов ВВП, тогда как средний показатель для стран с высоким доходом составляет около 40 процентов». [16]
Существует несколько проблем, с которыми сталкиваются налоговые политики в развивающихся странах, и которые затрудняют для каждой из этих развивающихся стран введение эффективных и справедливых налоговых систем, борьбу с неравенством и коррупцией или повышение уровня их развития. В результате этого развивающиеся страны часто используют налоговую политику, которая не очень эффективна с точки зрения получения налоговых поступлений , поэтому не выделяют стране необходимые средства для улучшения.
Поскольку многие люди в развивающихся странах часто получают заработную плату, основанную на времени, которое они проводят на работе (волатильное значение), и многие получают зарплату наличными, что снижает способность правительства отслеживать такие денежные потоки, трудно вести учет каких-либо надежных данных о распределении доходов и богатства в стране. Это приводит к ситуации, в которой политики не могут создать статистику или модели, которые позволили бы им предложить изменения в текущей налоговой системе (в основном подоходные налоги в данном случае) в стране, которые улучшили бы ситуацию (в основном компромисс между эффективностью и справедливостью).
Аналогично проблеме с неясными доходами, большая часть расходов в развивающихся странах осуществляется таким образом, что не приводит к предоставлению правительству обширных отчетов о расходах. Этот недостаток информации подтверждается тем фактом, что, как и в случае с доходами, большинство расходов осуществляется наличными, что, опять же, сложнее учитывать. В этой ситуации политики лишены возможности анализировать статистику расходов в своей стране и, таким образом, не могут вносить изменения в налоговую систему (в основном налоги с продаж) в своей стране.
«Что касается налогов на импорт, то снижение этих налогов приведет к усилению конкуренции со стороны иностранных предприятий. В то время как снижение защиты отечественных отраслей от иностранной конкуренции является неизбежным следствием или даже целью программы либерализации торговли, сокращение бюджетных доходов станет нежелательным побочным продуктом программы». [17]
Несмотря на проблемы с отслеживанием многих видов экономической деятельности в развивающихся странах, естественно, в этих странах действуют различные налоги. Они генерируют доход, но существуют определенные ограничения для этих налогов, которые делают их не такими эффективными, какими они могли бы быть.
Налог на доходы физических лиц в развивающихся странах обычно имеет некоторую ставку прогрессивности, что означает группировку лиц в различные группы на основе их дохода, а затем введение различных ставок налога на доходы физических лиц для каждой группы. Ограничения, которые часто делают этот вид налога неэффективным в развивающихся странах, — это несколько различных исключений в частях дохода физических лиц, которые облагаются налогом, а также установление границ между различными налоговыми категориями. Это часто делает более выгодным для физического лица создание бизнеса и, следовательно, уплату (более низкого) корпоративного подоходного налога, а не личного подоходного налога. Но даже без этого, достижение наивысшей налоговой категории (с самой высокой предельной налоговой ставкой) в качестве физического лица часто требует настолько высоких доходов, что лишь небольшое количество людей в стране достигает их.
Аналогично налогу на доходы физических лиц, существуют различные ставки налога на прибыль корпораций, которые в основном зависят от сектора, в котором компания получает доход. Это позволяет корпорациям предпринимать действия, которые позволяют им платить более низкие налоги и эффективно избегать уплаты налогов .
Насколько НДС является эффективным инструментом для получения дохода для правительства, существуют некоторые препятствия для внедрения НДС в развивающихся странах. Одной из них является то, что существуют определенные товары и услуги, которые не включены в список НДС и, следовательно, «уменьшают выгоды от введения НДС в первую очередь». [17] Другой проблемой является введение различных ставок НДС для различных товаров и услуг. Обычно это приводит к более высокой популярности налоговой политики и может даже увеличить доходы от налога, но административные издержки такой меры могут перевесить указанные выгоды, особенно в случае развивающихся стран.
Путь к улучшению налоговых систем в развивающихся странах долгий и сложный, но он осуществим. Есть несколько аспектов текущих налоговых систем, которые следует изменить, чтобы улучшить ситуацию и налоговые поступления в стране. К ним относятся изменения в отношении к иностранным инвестициям в стране. Этот денежный поток и его налогообложение являются одним из основных источников дохода для многих развивающихся стран. Это следует изменить, но в то же время используемые меры не должны делать менее выгодным для иностранных инвесторов приносить свои деньги в страну.
Другая проблема, которую необходимо решить, — это подоходный налог с физических лиц. Это налог с большим потенциалом, но в настоящее время он приносит лишь небольшую часть денег в государственный бюджет во многих развивающихся странах. Внедрение налогов на прирост капитала и трансферты капитала — еще один способ улучшения состояния налоговых систем в развивающихся странах.
Существует документ, разработанный ОЭСР, призванный помочь развивающимся странам в преобразовании и улучшении их налоговых систем. В этом документе ОЭСР не только предлагает предложения по улучшению, но и гарантирует помощь с определенными мерами.
«ОЭСР может оказать поддержку странам в улучшении структуры их налогов на здравоохранение, включая табак, алкоголь и подслащенные сахаром напитки, для улучшения здоровья населения и увеличения доходов. ОЭСР также может помочь с реализацией любых необходимых сопутствующих изменений в налоговой системе, которые увеличат роль налогов на здравоохранение в финансировании систем здравоохранения». [18]