В Соединенных Штатах налог на наследство — это федеральный налог на передачу имущества умершего человека. Налог применяется к имуществу, которое передается по завещанию или, если у человека нет завещания, в соответствии с законами штата о завещании . Другие переводы, облагаемые налогом, могут включать переводы, осуществляемые через траст и выплату определенных пособий по страхованию жизни или финансовых счетов. Налог на наследство является частью федерального единого налога на подарки и наследство в США. Другая часть системы, налог на дарение , применяется к передаче собственности в течение жизни человека.
Помимо федерального правительства, 12 штатов облагают налогом имущество умершего. В шести штатах взимаются « налоги на наследство » с лиц, получающих деньги или имущество из имущества умершего.
Налог на наследство периодически становится предметом политических дебатов. Недавние оппоненты назвали это « налогом на смерть » [1] , в то время как некоторые сторонники назвали его « налогом Пэрис Хилтон ». [2]
Существует множество исключений и льгот, которые сокращают количество поместий, несущих налоговые обязательства: в 2021 году только 2584 поместья заплатили положительный федеральный налог на наследство. [3] Если актив оставлен супругу или признанной на федеральном уровне благотворительной организации , налог обычно не применяется. Кроме того, максимальная сумма, варьирующаяся от года к году, может быть пожертвована физическим лицом до и/или после его смерти без уплаты федерального налога на дарение или наследство: [4] 5 340 000 долларов США для имущества лиц, умерших в 2014 году [5] и 2015 г., [6] 5 450 000 долларов США (фактически 10,90 млн долларов США на каждую супружескую пару, при условии, что умерший супруг не оставил активы пережившему супругу) за имущество лиц, умерших в 2016 году . % поместий в США будут платить налог. [8] В 2017 году освобождение увеличилось до 5,49 миллиона долларов США . В 2018 году освобождение от налога увеличилось вдвое и составило 11,18 миллиона долларов на одного налогоплательщика в связи с Законом о сокращении налогов и создании рабочих мест 2017 года . В результате этого увеличения в 2018 году пострадало около 3200 поместий, которые не облагались федеральным налогом на наследство. [9]
Федеральный налог на наследство взимается «при передаче налогооблагаемого имущества каждого умершего, который является гражданином или резидентом Соединенных Штатов». [11]
Федеральные налоги на наследство дают очень богатым семьям стимулы передавать ресурсы напрямую отдаленным поколениям, чтобы избежать налогов на последовательные раунды передачи. До недавнего времени таким переводам препятствовало правило, запрещающее бессрочные выплаты большинству потенциальных бенефициаров, еще не родившихся. Многие американские штаты отменили правило, запрещающее бессрочные контракты, вызвав опасения, что сочетание налоговых льгот и новых юридических прав поощряет передачу огромных богатств бессрочным трастам, предназначенным для выгоды отдаленных поколений, уклонения от налогов и поддержания определенной степени контроля над финансовыми делами. потомков навечно. [12]
Одной из основных проблем, мотивирующих планирование наследства, является потенциальное бремя федеральных налогов, которые применяются как к подаркам при жизни, так и к передаче в случае смерти. На практике лишь небольшая часть имущества в США подлежит налогообложению, что отражает высокий уровень освобождений от налогов и передачу имущества пережившим супругам полностью исключенным из налогооблагаемого имущества; но те поместья, которые подлежат федеральному налогообложению, обычно облагаются высокими ставками. Налогоплательщики обычно устраивают свои дела таким образом, чтобы смягчить воздействие федерального налогообложения. [12]
Отправной точкой расчета является «валовая стоимость недвижимости». [13] Определенные вычеты из «валовой недвижимости» могут поступать в «налогооблагаемую недвижимость».
«Общее имущество» для целей федерального налога на наследство часто включает в себя больше имущества, чем то, которое включено в «наследственное имущество» в соответствии с законами о собственности штата, в котором умерший проживал на момент смерти. Валовой наследственной массой (до изменений) можно считать стоимость всех имущественных интересов умершего на момент смерти. К этим интересам добавляются следующие имущественные интересы, которые обычно не принадлежали умершему на момент смерти:
Приведенный выше список модификаций не является исчерпывающим.
Как отмечалось выше, выплаты по страхованию жизни могут быть включены в общую стоимость имущества (даже если доходы, возможно, не «принадлежали» умершему и никогда не были им получены). Поступления по страхованию жизни обычно включаются в общую стоимость имущества, если выплаты подлежат выплате на имущество, или если умерший был владельцем полиса страхования жизни или имел какие-либо «случаи владения» полисом страхования жизни (например, право изменить обозначение бенефициара). Аналогичным образом, банковские счета или другие финансовые инструменты, которые «подлежат оплате в случае смерти» или «передаются в случае смерти» , обычно включаются в налогооблагаемое имущество, даже если такие активы не подлежат процедуре завещания в соответствии с законодательством штата.
После того как стоимость «валовой недвижимости» определена, закон предусматривает различные вычеты (в Части IV подраздела А главы 11 подзаголовка B Налогового кодекса ) при определении стоимости «налогооблагаемого имущества». Вычеты включают, помимо прочего:
Из этих вычетов наиболее важным является вычет за передачу имущества пережившему супругу (или в определенных видах доверительного управления), поскольку он может исключить любой федеральный налог на наследство для умершего, состоящего в браке. Однако этот неограниченный вычет не применяется, если переживший супруг (а не умерший) не является гражданином США. [28] Для получения неограниченного семейного вычета для супругов, дисквалифицированных в противном случае, необходимо использовать специальный траст, называемый «Квалифицированный внутренний траст» или QDOT. [29]
Предварительный налог основан на ориентировочной налоговой базе, которая представляет собой сумму налогооблагаемого имущества и «скорректированных налогооблагаемых подарков» (т.е. налогооблагаемых подарков, сделанных после 1976 года). Для умерших, умерших после 31 декабря 2009 г., ориентировочный налог, за исключениями, будет рассчитываться с использованием следующих налоговых ставок: [30]
Предварительный налог уменьшается на сумму налога на дарение, который был бы уплачен за скорректированные налогооблагаемые подарки, на основе ставок, действующих на дату смерти (что означает, что снижение не обязательно равно налогу на дарение, фактически уплаченному за эти подарки). .
Существует несколько зачетов по предварительному налогу, наиболее важным из которых является «единый зачет», который можно рассматривать как предоставление «эквивалента освобождения» или освобожденной стоимости по отношению к сумме налогооблагаемого имущества и налогооблагаемых подарков в течение продолжительность жизни.
Для человека, умершего в 2006, 2007 или 2008 году, «применимая сумма исключения» составляет 2 000 000 долларов США , поэтому, если сумма налогооблагаемого имущества плюс «скорректированные налогооблагаемые подарки», сделанные в течение жизни, равна 2 000 000 долларов США или меньше, федеральный налог на наследство не взимается. платить. Согласно Закону об экономическом росте и примирении налоговых льгот 2001 года , применимое исключение увеличилось до 3 500 000 долларов США в 2009 году, а налог на наследство был отменен для имущества умерших в 2010 году, но затем в 2011 году закон должен был «прекратить свое действие», и имущество налог должен был появиться снова с применимой суммой исключения в размере всего лишь 1 000 000 долларов США .
Закон 2010 года о налоговых льготах, возобновлении страхования по безработице и создании рабочих мест вступил в силу 17 декабря 2010 года. Закон 2010 года изменил, среди прочего, структуру ставок для наследства умерших, умерших после 31 декабря 2009 года, за некоторыми исключениями. Он также послужил воссоединению налоговой льготы на наследство (эквивалента освобождения) с федеральной налоговой льготой на дарение (эквивалента освобождения). Освобождение от налога на дарение составляет 5 250 000 долларов США [31] для имущества умерших в 2013 году и 5 340 000 долларов США для имущества умерших в 2014 году. [32]
Закон 2010 года также обеспечил переносимость кредита, позволив пережившему супругу использовать ту часть кредита умершего супруга, которая ранее не использовалась (например, муж умер, использовал 3 миллиона долларов своего кредита и подал налоговую декларацию на наследство). После последующей смерти его жены она сможет использовать свой кредит в размере 5 миллионов долларов плюс оставшиеся 2 миллиона долларов мужа). Если имущество включает в себя имущество, которое было унаследовано от кого-то другого в течение предыдущих 10 лет, и с этого имущества был уплачен налог на наследство, то также может быть предоставлен кредит на имущество, ранее облагаемое налогом.
Из-за этих льгот только 0,2% крупнейших поместий в США должны будут платить налог на наследство. [8]
До 2005 года также существовала скидка на нефедеральные налоги на недвижимость, но эта льгота была постепенно отменена Законом об экономическом росте и налоговых льготах 2001 года .
Закон о налоговых льготах, повторном разрешении страхования по безработице и создании рабочих мест 2010 года уполномочивает личного представителя наследников умерших, умерших 1 января 2011 года или после этой даты, принять решение о передаче любой неиспользованной суммы исключения из налога на наследство пережившему супругу в соответствии с концепцией, известной как как портативность. Сумма, полученная пережившим супругом, называется неиспользованной суммой умершего супруга или DSUE. Если личный представитель наследства умершего принимает решение о передаче или переносе суммы DSUE, переживший супруг может использовать сумму DSUE, полученную от наследства его или ее последнего умершего супруга, в счет любых налоговых обязательств, возникающих в результате последующих пожизненных подарков и передач в смерть. Освобождение от переносимости запрашивается путем подачи формы 706, в частности, части 6 налоговой декларации на наследство. В настоящее время неясно, обязан ли личный представитель принимать решения о переносе.
Для поместий, превышающих текущую сумму, освобожденную от федерального налога, любой причитающийся налог на наследство уплачивается душеприказчиком , другим лицом, ответственным за управление имуществом, или лицом, владеющим имуществом умершего. Это лицо также несет ответственность за подачу декларации по форме 706 в Налоговую службу (IRS). Кроме того, форма должна быть подана, если супруг умершего желает претендовать на какое-либо оставшееся освобождение от налога на наследство/подарки умершего.
Декларация должна содержать подробную информацию об оценках недвижимого имущества и заявленных льготах, чтобы гарантировать уплату правильной суммы налога. Крайний срок подачи формы 706 составляет 9 месяцев со дня смерти умершего. Платеж может быть продлен, но не более чем на 12 месяцев, но декларация должна быть подана к 9-месячному сроку.
Как отмечалось выше, определенная сумма каждого имущества освобождается от налогообложения по закону. Ниже приведена таблица суммы освобождения по годам, которую ожидает имущество. Поместья, превышающие эти суммы, будут облагаться налогом на наследство, но только на сумму, превышающую освобождение.
Например, предположим, что в 2006 году имущество оценивалось в 3,5 миллиона долларов. Есть два бенефициара, каждый из которых получит равные доли имущества. Максимально допустимый кредит составляет 2 миллиона долларов США за этот год, поэтому налогооблагаемая стоимость составляет 1,5 миллиона долларов США . Поскольку сейчас 2006 год, ставка налога на эти 1,5 миллиона долларов составляет 46%, поэтому общая сумма уплаченных налогов составит 690 000 долларов США . Каждый бенефициар получит 1 000 000 долларов США необлагаемого налогом наследства и 405 000 долларов США из налогооблагаемой части своего наследства на общую сумму 1 405 000 долларов США . Это означает, что поместье заплатило бы налогооблагаемую ставку в размере 19,7%.
Как показано ниже, налоговый закон 2001 года отменил бы налог на наследство на один год (2010 год), а затем в 2011 году скорректировал бы его до уровня освобождения от налога 2002 года с максимальной ставкой 2001 года. Имущество человека, умершего в 2010 году, было бы полностью освобождено от налога, а имущество человека, умершего в 2011 году или позже, облагалось бы таким же высоким налогом, как и в 2001 году. 17 декабря 2010 года Конгресс принял закон Закон о налоговых льготах, возобновлении страхования по безработице и создании рабочих мест 2010 года . Раздел 301 Закона 2010 года временно скорректировал федеральный налог на наследство. Закон 2010 года установил освобождение от налога для граждан и резидентов США в размере 5 миллионов долларов на человека [38] и установил 35 процентов в качестве максимальной налоговой ставки на 2011 и 2012 годы. [39]
1 января 2013 года был принят Закон о льготах для американских налогоплательщиков 2012 года , навсегда устанавливающий освобождение от налога в размере 5 миллионов долларов США (в долларах 2011 года с поправкой на инфляцию) на человека для граждан и резидентов США, а также максимальную ставку налога в 40% на 2013 год. и за его пределами. [40]
Закон 2012 года снова включил положение об истечении срока действия, делающее его действие непостоянным. В бюджете на 2014 финансовый год предусматривалось вернуть в 2018 году освобождение от налога на наследство, налога на передачу без генерации и освобождения от налога на дарение до уровня 2009 года, 3,5 миллиона долларов США. [41] Суммы освобождения, установленные Законом о сокращении налогов и создании рабочих мест. 2017 года , 11 180 000 долларов США на 2018 год и 11 400 000 долларов США на 2019 год снова истекают и срок их действия истекает 31 декабря 2025 года.
Умерший, который стал гражданином США из-за своей связи с территорией США и который на момент смерти проживал на территории США (например, Пуэрто-Рико, Гуам, Американское Самоа и т. д.), рассматривается в целях федерального налогообложения как хотя он или она были нерезидентом, который не является гражданином Соединенных Штатов. [42] Федеральный налог на наследство не распространяется на имущество такого лица. Лицо, которое в противном случае стало гражданином США, даже если оно проживало на территории США на момент смерти, подлежит уплате налога на наследство. [43] Для целей налога на наследство в США резидентом США считается лицо, проживавшее на момент смерти в одном из Соединенных Штатов или округе Колумбия. Человек получает постоянное место жительства в каком-либо месте, живя там даже в течение короткого периода времени, без намерения переехать из этого места. [44]
Освобождение в размере 11,2 миллиона долларов, указанное в Законах 2010 и 2012 годов (упомянутых выше), применяется только к гражданам или резидентам США, а не к иностранцам-нерезидентам . Вместо этого иностранцы-нерезиденты имеют исключение в размере 60 000 долларов США; эта сумма может быть выше, если применяется соглашение о налоге на дарение и наследство .
Для целей налога на наследство тест при определении того, кто является иностранцем-нерезидентом, отличается от теста для целей подоходного налога (запрос сосредоточен вокруг места жительства умершего). Это субъективный тест, который учитывает в первую очередь намерение. Тест учитывает такие факторы, как продолжительность пребывания в Соединенных Штатах; частота поездок, размер и стоимость дома в Соединенных Штатах; местонахождение семьи; участие в общественной деятельности; участие в бизнесе США и владение активами в США; и голосование. Иностранец может быть резидентом США для целей подоходного налога, но не иметь постоянного места жительства для целей налога на наследство.
На иностранца-нерезидента распространяется другой режим налога на наследство, чем на граждан и резидентов США. Налог на наследство взимается только с той части общего имущества иностранца-нерезидента, которая на момент смерти находится в Соединенных Штатах. Эти правила могут быть смягчены соглашением о налоге на наследство. В США не так много соглашений о налоге на наследство, как договоров о подоходном налоге, но существуют соглашения о налоге на наследство со многими крупными европейскими странами, Австралией и Японией.
Недвижимость в США, принадлежащая иностранцу-нерезиденту через иностранную корпорацию, не включается в имущество иностранца-нерезидента. Корпорация должна иметь деловую цель и деятельность, чтобы ее не считали фиктивной, созданной с целью избежать налогов на наследство в США.
Налог на наследство умершего супруга зависит от гражданства пережившего супруга.
Все имущество, находившееся совместно с пережившим супругом-негражданином, считается принадлежащим полностью общему имуществу умершего, за исключением случаев, когда душеприказчик может обосновать вклад пережившего супруга-негражданина в приобретение имущества. [45]
Граждане США, имеющие супруга-негражданина, не получают таких же супружеских вычетов, как граждане США, имеющие супруга-гражданина США.
Кроме того, освобождение от налога на наследство не распространяется на супругов, если один из супругов не является гражданином.
В настоящее время пятнадцать штатов и округ Колумбия имеют налог на наследство, а шесть штатов — налог на наследство. В Мэриленде есть и то, и другое. [46] Некоторые штаты освобождают от налога поместья на федеральном уровне. Другие штаты взимают налоги на более низких уровнях; Налог на наследство в Нью-Джерси был отменен в случае смерти после 1 января 2018 г. [46]
В штатах, где взимается налог на наследство, ставка налога зависит от статуса лица, получающего имущество, а в некоторых юрисдикциях — от суммы, которую оно получает. [47] Налог на наследство уплачивается не наследством умершего, а наследниками наследства. Например, налог на наследство в Кентукки «представляет собой налог на право получить собственность из имущества умершего; как налог, так и льготы основаны на отношениях бенефициара с умершим». [48]
Для умерших, умерших в 2014 календарном году, 12 штатов (Коннектикут, Делавэр, Гавайи, Иллинойс, Мэн, Массачусетс, Миннесота, Нью-Йорк, Орегон, Род-Айленд, Вермонт и Вашингтон) и округ Колумбия взимают только налоги на наследство. Делавэр и Гавайи допустили истечение срока действия своих налогов после того, как Конгресс отменил льготу по налогам на наследство штата, но вновь ввели эти налоги в 2010 году. Суммы освобождения от налога на наследство штата варьируются от федеральной суммы освобождения от налога на наследство до 5,34 миллиона долларов США , индексированных с учетом инфляции ( два штата) до 675 000 долларов (Нью-Джерси). Самая распространенная сумма — 1 миллион долларов (три штата и округ Колумбия). В 2014 году четыре штата увеличили суммы льгот: Миннесота (поэтапно увеличена до 2 миллионов долларов США в случае смерти в 2018 году), Род-Айленд ( 1,5 миллиона долларов США в случае смерти в 2015 году), а также Мэриленд и Нью-Йорк (оба поэтапно увеличили свои льготы до федеральной суммы в случае смерти в 2019 году). ). Максимальные ставки варьируются от 12 до 19 процентов, при этом в большинстве штатов, например Миннесоте, максимальная ставка составляет 16 процентов.
Пять штатов (Айова, Кентукки, Небраска, Нью-Джерси и Пенсильвания) взимают только налоги на наследство. Освобождения от налогов штата на наследство сильно различаются: от отсутствия льгот (Пенсильвания) для завещаний лицам, не являющимся родственниками, до неограниченных льгот (Айова и Кентукки) для завещаний прямым наследникам, таким как дети или родители умершего. Никакие штаты не облагают налогом наследство пережившим супругам. Только два штата (Небраска и Пенсильвания) облагают налогом наследство, передаваемое прямым наследникам. Максимальные налоговые ставки варьируются от 4,5 процентов (Пенсильвания для прямых наследников) до 18 процентов (Небраска для наследников по залогу).
Один штат — Мэриленд — взимает оба типа налогов, но уплаченный налог на наследство представляет собой зачет налога на наследство, поэтому общая сумма налоговых обязательств представляет собой не сумму двух налогов, а больший из двух налогов. Налог на наследство не распространяется на завещания, переданные прямым наследникам. [49]
Стратегии смягчения последствий могут включать в себя передачу имущества in vivos (пожизненно), которая облагается более низкими эффективными налоговыми ставками , чем передача имущества в случае смерти, передачу собственности через страховые трасты или аннуитетные трасты , удерживаемые лицом, предоставляющим право, подарки на благотворительность, передачу деловых интересов меньшинства, максимальное использование преимуществ возможность каждого из супругов получить освобожденные от налога переводы; и многие другие, не последним из которых является простое расходование большего количества ресурсов в течение жизни и тем самым сокращение общего объема трансфертов. [12] Расследование 2021 года с использованием просочившихся документов IRS показало, что более половины из 100 самых богатых американцев используют аннуитетные трасты, удерживаемые правообладателем, чтобы избежать уплаты налогов на наследство в случае их смерти. [50]
Налоги на поместья или наследство в США взимаются с 18 века. По данным IRS, временный гербовый сбор в 1797 году применял налог разного размера в зависимости от размера завещания: от 25 центов за завещание от 50 до 100 долларов до 1 доллара за каждые 500 долларов . Налог был отменен в 1802 году. В 19 веке Закон о доходах 1862 года и Закон о военных доходах 1898 года также ввели аналогичные налоги для финансирования Гражданской войны и Испано-американской войны. Каждый из них был отменен, когда в доходах больше не было необходимости. Современный налог на наследство был введен в действие в 1916 году. [52] [53]
Современный налог на наследство был временно отменен и отменен налоговым законодательством в 2001 году. Это законодательство постепенно снижало ставки, пока они не были отменены в 2010 году. Однако закон не сделал эти изменения постоянными, и налог на наследство планировалось вернуть до 55 процентов. в 2011 году. [54]
В конце 2010 года Конгресс принял заменяющий закон, который установил налог в размере 35 процентов на 2011 и 2012 годы на имущество, стоимость которого превышает 5 миллионов долларов . Как и в законодательстве 2001 года, в законодательстве 2010 года было положение об истечении срока действия, согласно которому в 2013 году налог вернется к уровню 2001 года, 55 процентам. В первый день нового 2013 года Конгресс сделал постоянным 40-процентный налог на имущество, стоимость которого превышает 5 миллионов долларов . [55]
Одним из наиболее важных вопросов при оценке вариантов реформы является влияние на благотворительность. Налог на наследство поощряет благотворительные пожертвования после смерти, позволяя вычитать благотворительные завещания. Это также поощряет пожертвования в течение жизни, как объясняется ниже. Но налог сокращает благотворительные пожертвования, уменьшая сумму богатства , которое умершие могут направить на различные цели. Чистый эффект этих эффектов теоретически неоднозначен. Установлено, что отмена налога на наследство сокращает благотворительные завещания на 22–37 процентов, или на 3,6–6 миллиардов долларов в год. Для сравнения: сокращение ежегодных благотворительных пожертвований при жизни и после смерти на 10 миллиардов долларов из-за отмены налога на наследство означает, что каждый год некоммерческий сектор будет терять ресурсы, эквивалентные общей сумме грантов, которые в настоящее время выделяются 110 крупнейшими фондами в мире. Соединенные Штаты . Качественный вывод о том, что отмена значительно сократит выплаты, даже если отмена увеличит совокупное богатство и доход до уплаты налогов на правдоподобные суммы.
Несколько простых примеров показывают, как отмена налога на наследство повлияет на пожертвования, и почему можно полагать, что отмена уменьшит такие пожертвования. При неизменном уровне богатства до уплаты налогов налог на наследство напрямую снижает цену благотворительного завещания и уровень богатства после уплаты налогов, которое умершие могут распределить на различные цели. Эффект отмены налога на наследство зависит от относительной величины изменений цен и богатства после уплаты налогов; и относительная чувствительность благотворительных пожертвований к изменениям в каждом из них.
Отмена налога на наследство окажет существенное пагубное воздействие на благотворительное наследство и благотворительные пожертвования в течение жизни. Хотя реформа налога на наследство поднимет множество вопросов, ее влияние на некоммерческий сектор должно стать центральной частью дебатов. [56]
Налог на наследство является постоянным источником спорных политических дебатов и политического футбола . Обычно дебаты разбиваются между стороной, которая выступает против любого налога на наследство, и стороной, которая считает это хорошей политикой.
Сторонники налога на наследство утверждают, что крупные наследства (в настоящее время превышающие 12 миллионов долларов) являются прогрессивным и справедливым источником государственного финансирования. Они утверждают, что отмена налога на наследство принесет пользу только очень богатым и оставит большую долю общего налогового бремени на работающих налогоплательщиков. Сторонники также утверждают, что кампании по отмене налога основаны на замешательстве общественности в отношении налога на наследство и налоговой политики в целом. [57] [58] Уильям Гейл и Джоэл Слемрод в своей книге «Переосмысление налогообложения наследства и дарения» приводят три причины налогообложения при наследовании . «Во-первых, процесс завещания может раскрыть информацию о пожизненном экономическом благосостоянии, которую трудно получить в ходе взыскания подоходного налога, но, тем не менее, она имеет отношение к общественным представлениям о том, кто должен платить налог. Во-вторых, налоги, взимаемые после смерти, могут иметь В-третьих, если общество действительно желает облагать налогом пожизненные трансферты между взрослыми домохозяйствами, трудно представить себе когда-либо другое чем смерть, при которой можно оценить общий объем сделанных трансфертов».
Хотя мысль о смерти может быть неприятной, существуют веские административные, справедливые и эффективные причины для введения налогов в случае смерти, а заявленные затраты кажутся преувеличенными.
— Уильям Гейл и Джоэл Слемрод
В ответ на опасения, что налог на наследство мешает семьям среднего класса передавать богатство, его сторонники отмечают, что налог на наследство в настоящее время затрагивает только поместья значительного размера (в 2012 году - более 5 миллионов долларов и 10 миллионов долларов для пар). и предоставляет многочисленные кредиты (в том числе единый кредит), которые позволяют значительной части даже крупных поместий избежать налогообложения. [59] Сторонники отмечают, что отмена налога на наследство приведет к ежегодным потерям десятков миллиардов долларов из федерального бюджета. [60] Сторонники налога на наследство утверждают, что он служит для предотвращения сохранения богатства, не облагаемого налогом, в богатых семьях и что он необходим для системы прогрессивного налогообложения . [61]
Движущей силой поддержки налога на наследство является концепция равных возможностей как основы общественного договора . Эта точка зрения подчеркивает связь между богатством и властью в обществе – материальной, имущественной, личной, политической, социальной. Аргументы, оправдывающие неравенство в богатстве, основанное на индивидуальных талантах, усилиях или достижениях, не подтверждают такое же неравенство там, где оно является результатом мертвой руки . Эти взгляды подкрепляются концепцией, согласно которой те, кто занимает привилегированное положение в обществе, должны иметь большую обязанность оплачивать его издержки. Сторонники утверждают, что сила политической оппозиции налогу на наследство не может быть найдена под завесой невежества , из-за которой политики не могут узнать о богатстве своих собственных семей. [62] [ ненадежный источник? ]
Уинстон Черчилль утверждал, что налоги на наследство являются «определенным средством против развития расы праздных богачей». Эту проблему Эндрю Карнеги назвал «эффектом Карнеги» . Карнеги однажды заметил: «Родитель, оставляющий своему сыну огромное богатство, обычно притупляет таланты и энергию сына и искушает его вести менее полезную и менее достойную жизнь, чем он вел бы в противном случае». Некоторые исследования показывают, что чем больше богатства наследуют пожилые люди, тем больше у них шансов покинуть рынок труда. [63] В докладе Бюджетного управления Конгресса за 2004 год было установлено, что отмена налога на наследство приведет к сокращению благотворительных пожертвований на 6–12 процентов. [64] Чи-Чинг Хуанг и Натаниэль Френц из Центра бюджетных и политических приоритетов утверждают, что отмена налога на наследство «не окажет существенного влияния на частные сбережения...» и что эта отмена увеличит государственный дефицит, тем самым уменьшив объем капитала. доступны для инвестиций. [65] В документальном фильме 2006 года « Один процент » Роберт Райх прокомментировал: «Если мы продолжим снижать налог на наследство по нынешнему графику, это означает, что у нас будут дети самых богатых людей в этой стране, владеющие все больше и больше активов этой страны, а также их детей... Это несправедливо, это несправедливо, это абсурдно».
Сторонники налога на наследство склонны возражать против того, что его называют «двойным налогом». Они отмечают, что многие доходы, облагаемые налогом на наследство, никогда не облагались налогом, поскольку представляли собой «нереализованную» прибыль. [59] Другие описывают этот момент как отвлекающий маневр, учитывая обычное дублирование налогов. Чи-Чинг Хуанг и Натаниэль Френц из Центра бюджетных и политических приоритетов утверждают, что крупные поместья «в значительной степени состоят из «нереализованного» прироста капитала, который никогда не облагался налогом...» [65]
Сторонники налога на наследство утверждают, что существует давний исторический прецедент ограничения наследования, и отмечают, что нынешняя передача богатства из поколения в поколение больше, чем в прошлом. В древние времена погребальные обряды лордов и вождей включали значительные расходы на жертвоприношения религиозным божествам, пиршества и церемонии. Зажиточные люди были буквально похоронены или сожжены вместе с большей частью своего богатства. Эти традиции, возможно, были навязаны религиозным указом, но они служили реальной цели, которая заключалась в предотвращении накопления огромного неравенства в богатстве, что, как предполагают сторонники налога на наследство, имело тенденцию предотвращать социальную дестабилизацию, революцию или разрушение функционирующих экономических систем. [ нужна цитата ]
Экономист Джаред Бернстайн сказал: «Люди не зря называют это «налогом Пэрис Хилтон». Сейчас мы живем в экономике, где 40 процентов национального богатства аккумулируется в руках 1 процента самых богатых людей. И когда эти люди оставляют наследство своим наследникам, мы говорим о завещаниях в десятки миллионов». [66]
Сторонники налога на свободный рынок , в том числе Адам Смит [67] и отцы-основатели [68], утверждают, что люди должны иметь возможность достичь вершины рынка, зарабатывая богатство на основе меритократической конкуренции, а не за счет незаработанных, унаследованных подачек. , которые были центральными в аристократических системах, против которых они выступали, и вели Войну за независимость , чтобы освободить американских граждан от нее. Смит писал:
Полномочия вечно распоряжаться имениями явно абсурдны. Земля и все, что на ней, принадлежит каждому поколению, и предшествующий не может иметь права связывать ее с потомством. Такое расширение собственности совершенно противоестественно. [68]
Незаработанные переводы богатства действуют против свободного рынка, создавая препятствия к упорному труду у получателей и других участников рынка. [69] Если доходы от налога на наследство уменьшатся, их придется компенсировать в основном за счет налогов на трудящихся. Соответственно, если бы налог на наследство был увеличен по сравнению с другими налогами, утверждает Ирвин Штельцер , это могло бы покрыть «снижение предельной налоговой ставки, с которой сталкиваются все работники». Уменьшите налоги на оплату этой дополнительной работы, и вы получите ее больше; уменьшите налоги С другой стороны, уменьшите налоги на получателей наследства, и они будут меньше работать и с меньшей вероятностью откроют новый бизнес..». [67]
Беспрепятственное наследование имеет еще одно возможное влияние на некоторых участников рынка; Если бы многие из самых богатых людей в стране получили свое богатство по наследству, ничего не внося лично в рынок, чтобы попасть туда, люди на нижнем уровне рынка могли бы иметь такой же экономический потенциал, как и многие из тех, кто получает часть этих 40 процентов богатства. , но не посчастливилось родиться в семье богатых родителей. Неравенство в справедливых шансах на приобретение первоначального богатства, в дополнение к ранее существовавшим различиям в нефинансовых средствах существования, таких как различное качество образования, унаследованная трудовая этика и ценные связи, вызывает негодование и представление о том, что тяжелый труд имеет меньшее значение, когда некоторые будут изо всех сил пытаться позволить себе самое необходимое для жизни даже при максимальных усилиях, в то время как другим, возможно, никогда не придется работать, и они даже представят этот образ жизни как идеальный. [ нужна цитата ] . Неравенство в первоначальном одаренном богатстве также означает снижение способности некоторых людей накапливать богатство; Гораздо проще отложить деньги, если вы унаследовали дом и вам не нужно его арендовать. [69] Эти факторы создают систему, которая воспринимается как настроенную против тех, кому не повезло родиться в богатых семьях, а также политическую нестабильность; постоянные распри и даже гражданские войны. [70] Снижение налога на наследство усугубляет эту ситуацию, в то время как повышение налога на наследство способствует более справедливому свободному рынку, особенно если это избыточное богатство используется для стимулирования производительности, а также побуждает богатых родителей сосредоточиться на предоставлении своим детям лучших навыков и образования. [67] Майкл Дж. Грец сказал: «Действительно, именно к этому сводится суть налога на наследство: базовая справедливость. Налог затрагивает небольшое количество людей, которые наследуют большие суммы богатства и которые могут позволить себе отказаться от них». часть их непредвиденных доходов, чтобы помочь финансировать свое правительство». [71]
Некоторые сторонники высокого налога на наследство утверждают, что концентрация богатства в руках немногих вредна как для экономики, так и для самой демократии. Наследник Оскара Майера Чак Коллинз пишет: «Миллиардеры увеличивают свою долю пирога за счет инвестиций в нашу систему социальной защиты, инфраструктуру и системы образования» и отмечает, что «Судья Верховного суда Луи Брандейс заметил: «Вы можете концентрировать богатство в руках немногих или демократия. Но нельзя иметь и то, и другое». [72]
Некоторые люди выступают против налога на наследство по принципам индивидуализма и рыночной экономики. По их мнению, сторонники налога часто утверждают, что «избыточное богатство» должно облагаться налогом, не давая определения «излишка» и не объясняя, почему его налогообложение нежелательно, если оно было приобретено законным путем. Считается, что такие аргументы имеют склонность к коллективистским принципам, против которых выступают противники налога на наследство. [73] [74] [75] Выступая против налога на наследство, газета Investor's Business Daily написала в редакционной статье, что «Людей не следует наказывать за то, что они много работают, добились успеха и хотят передать плоды своего труда или даже свои плоды». труд предков, своим детям. Как уже было сказано, семьи не должны быть обязаны посещать гробовщика и сборщика налогов в один и тот же день». [73]
Похожий аргумент основан на недоверии правительств к использованию налогов на общественное благо. В статье в Washington Examiner Майкл Шиндлер утверждал, что «наследование богатства, передающегося из поколения в поколение, позволяет людям, особенно молодым, с комфортом заниматься профессиями, которые, несмотря на их жизненно важное значение для процветания человечества, обычно не компенсируются рынком», и цитирует лорда Байрона , Томаса Шиндлера . Джефферсон и Людвиг Витгенштейн как примеры таких личностей. Точно так же Шиндлер также утверждает, что «в то время как в Европе музеи, театры, симфонические залы и другие культурные учреждения обычно субсидируются государством, здесь они получают большую часть своего финансирования за счет щедрости благотворительных фондов, основанных и поддерживаемых распорядителями богатства нескольких поколений». ....Следовательно, американская культура является не столько выражением прихотей бюрократов, сколько проявлением воли ее граждан». [76]
Другие аргументы против налога на наследство основаны на его экономических последствиях. Налоговый фонд опубликовал исследование, в котором говорится, что налог на наследство является сильным препятствием для предпринимательства. Исследование 1994 года показало, что ставка налога в размере 55% имела примерно тот же эффект, что и удвоение максимальной эффективной ставки налога на предельный доход предпринимателя. Кроме того, было обнаружено, что налог на наследство накладывает большое бремя на экономику США. Предыдущие исследования той же группы оценивали, что затраты на соблюдение требований примерно равны полученным доходам – почти в пять раз выше затрат на доллар дохода, чем федеральный подоходный налог – что делает его одним из самых неэффективных источников дохода в стране. [77]
Другой аргумент заключается в том, что налоговые обязательства могут затмить более фундаментальные решения относительно активов. В некоторых случаях утверждается, что это создает неоправданное бремя. Например, ожидаемые налоги на наследство могут стать препятствием для инвестирования в жизнеспособный бизнес или стимулом для его ликвидации, сокращения, продажи или вывода из эксплуатации. Это особенно актуально, когда стоимость недвижимости вот-вот превысит сумму освобождения. Пожилые люди могут видеть меньшую ценность в содержании фермы или малого бизнеса, чем в снижении риска и сохранении своего капитала путем перемещения ресурсов, ликвидации активов и использования методов ухода от налогов, таких как страхование, передача подарков, трасты и необлагаемые налогом инвестиции. [78]
Другой аргумент заключается в том, что налог на наследство обременяет фермеров, поскольку сельскому хозяйству требуется больше капитальных активов, таких как земля и оборудование, чтобы генерировать тот же доход, который генерируют другие виды бизнеса с меньшим количеством активов. Частные лица, товарищества и семейные корпорации владеют 98% из 2,2 миллиона ферм и ранчо страны. Налог на наследство может заставить оставшихся в живых членов семьи продать землю, здания или оборудование, чтобы продолжить свою деятельность. [79] Национальный союз фермеров выступил за облегчение положения фермеров, увеличив размер освобождения от налога на поместье до 5 миллионов долларов. [80] Американцы, выступающие за упрощение налога на наследство, выступают за освобождение фермеров и владельцев малого бизнеса за счет устранения смерти как облагаемого налогом события в том, что группа называет авансовым платежом по налогам на наследство в течение их трудовых лет. [81] В этом духе 11 декабря 2014 года член палаты представителей Энди Харрис представил на рассмотрение 113-го Конгресса «Американское решение по упрощению Закона о налоге на наследство» или «Закон об активах» 2014 года (HR 5872 ) . [82]
Другой набор аргументов против налога на наследство основан на его применении. Налоговый фонд отмечает, что, поскольку налога можно избежать при тщательном планировании недвижимости, налоги на наследство представляют собой просто «штрафы, налагаемые на тех, кто пренебрегает планированием на будущее или нанимает неквалифицированных планировщиков недвижимости». [77] Разница между налоговыми ставками может побудить богатых людей минимизировать налоги, выведя свое богатство за пределы Соединенных Штатов. В результате собранный налог будет намного меньше, чем утверждают сторонники, и приведет к снижению налоговой базы, утверждают оппоненты. [ нужна цитация ] Однако в большинстве стран налог на наследство действует по аналогичным или более высоким ставкам. [83]
В заголовке статьи 303 Налогового кодекса 1954 года, принятого 16 августа 1954 года, упоминаются налоги на наследство, налоги на наследство, налоги на наследство и налоги на наследство, взимаемые в связи со смертью человека, как «налоги на смерть». Эта формулировка остается в заголовке Налогового кодекса 1986 года с поправками. [84]
1 июля 1862 года Конгресс США ввел «пошлину или налог» в отношении определенных «наследств или распределительных акций, возникающих из личной собственности», передаваемых по завещанию или без завещания от умерших лиц. [85] Современный налог на наследство в США был введен в действие 8 сентября 1916 года в соответствии со статьей 201 Закона о доходах 1916 года . В разделе 201 использовался термин «налог на наследство». [86] [87] По словам профессора Майкла Греца из юридического факультета Колумбийского университета и почетного профессора Йельского юридического факультета, противники налога на наследство начали называть его «налогом на смерть» в 1940-х годах. [88] Термин «налог на смерть» более непосредственно относится к первоначальному использованию «пошлины на смерть» для устранения того факта, что смерть сама по себе вызывает налог или передачу активов, на которые начисляется налог.
Хотя использование таких терминов, как «долг на смерть», было известно ранее, конкретное название налога на наследство «налог на смерть» стало шагом, который вошёл в основной общественный дискурс в 1990-х годах. Это произошло после того, как было отложено предложение о снижении порога с 600 000 до 200 000 долларов, после того как оно оказалось более непопулярным, чем ожидалось, и пробудило политический интерес к снижению налога. [89] Исследования показывают, что сопротивление налогам на наследство и недвижимость еще сильнее среди бедных, чем среди богатых. [90]
Описательный «налог на смерть» подчеркивает, что смерть — это событие, при котором взимается налог на бывшие активы умершего . Налог на наследство взимается с активов умершего до их распределения федеральным правительством и двенадцатью штатами; Коннектикут, Гавайи, Иллинойс, Мэн, Мэриленд, Массачусетс, Миннесота, Нью-Йорк, Орегон, Род-Айленд, Вермонт и Вашингтон. [91] Шесть штатов США взимают налог на наследство с бенефициара наследства; Айова, Кентукки, Мэриленд, Небраска, Нью-Джерси и Пенсильвания. Только штат Мэриленд облагает налогом как имущество умершего, так и бенефициара.
Сторонники налога говорят, что термин «налог на смерть» неточен и что этот термин используется с девятнадцатого века для обозначения всех налогов на смерть, применяемых к передаче имущества в случае смерти: наследства, наследства, правопреемства и т. д. [92]
Чи-Чинг Хуанг и Натаниэль Френц из Центра бюджетных и политических приоритетов утверждают, что утверждение о том, что налог на наследство лучше всего охарактеризовать как «налог на смерть», является мифом и что только 0,14% самых богатых поместий обязаны платить налог. [93]
Политическое использование «налога на смерть» как синонима «налога на наследство» поощрялось Джеком Фэрисом из Национальной федерации независимого бизнеса [94] во время пребывания в должности спикера Ньюта Гингрича .
Известный социолог -республиканец Фрэнк Лунц написал, что термин «налог на смерть» «разжигает недовольство избирателей так, как этого не делают «налог на наследство» и «налог на наследство». [95]
В 2016 году кандидат в президенты Дональд Трамп опубликовал план здравоохранения, в котором термин «смертная казнь» использовался в контексте медицинских сберегательных счетов , которые не облагались налогом наследникам имущества. [96]
Федеральное правительство также взимает налог на дарение , который рассчитывается аналогично налогу на наследство. Одна из целей состоит в том, чтобы не дать человеку уклониться от уплаты налога на наследство, отдав все свое имущество перед смертью.
Существует два уровня освобождения от налога на дарение. Во-первых, переводы на сумму до (по состоянию на 2020 год) 15 000 долларов США на человека (получателя) в год не облагаются налогом. Каждый год отдельные лица могут делать подарки на эту сумму каждому из стольких людей, сколько пожелают. В браке пара может объединить свои индивидуальные льготы по подаркам, чтобы дарить подарки на сумму до 30 000 долларов США на человека (получателя) в год без уплаты налога на подарки. Во-вторых, на общую сумму подарков предоставляется пожизненный кредит до тех пор, пока общая сумма не составит 5 250 000 долларов США (не покрывается ежегодными исключениями).
Во многих случаях стратегия планирования имущества состоит в том, чтобы дать максимально возможную сумму как можно большему количеству людей, чтобы уменьшить размер имущества, эффективность которого зависит от продолжительности жизни дарителя и количества одаряемых. (Это также дает одаряемым возможность немедленно воспользоваться активами, пока даритель жив и видит, как они ими наслаждаются.)
Кроме того, передача (по завещанию, дарению или наследству) на сумму, превышающую 5 миллионов долларов США (связанная с инфляцией таким же образом, как и освобождение от налога на наследство), может облагаться налогом на передачу без учета поколений, если соблюдаются определенные другие критерии.
Совокупное налоговое бремя (на федеральном уровне и уровне штата) на наследство, наследство и дарение (EIG) на каждого умершего влияет на количество фирм в Соединенных Штатах . Увеличение налоговой нагрузки по налогу на дарение на одного умершего снижает рост числа компаний, в основном малых фирм. Эффект асимметричной ликвидности, который ограничивает возможности владельцев малого бизнеса собирать средства, необходимые для уплаты налога на наследство , без ликвидации своего имущества, можно объяснить более высоким уровнем ликвидации среди малых фирм. [97]
Многие очень богатые люди избегают налога на наследство, перед смертью переводя деньги в трасты или благотворительные фонды. [98]
{{cite book}}: CS1 maint: multiple names: authors list (link){{cite web}}: CS1 maint: archived copy as title (link)В 1992 году произошло нечто, изменившее условия дебатов... Они также придумали разрушительное прозвище - «налог на смерть».
Аргументы в пользу налогообложения унаследованных активов убедительны
{{cite book}}: CS1 maint: multiple names: authors list (link)