Налоговая политика относится к руководящим принципам и принципам, установленным правительством для введения и сбора налогов . Она охватывает как микроэкономические , так и макроэкономические аспекты, причем первый фокусируется на вопросах справедливости и эффективности сбора налогов, а второй фокусируется на общем количестве налогов, которые должны быть собраны, и его влиянии на экономическую деятельность . Налоговая структура страны считается важнейшим инструментом для влияния на экономику страны . [1]
Налоговая политика имеет значительные последствия для определенных групп в экономике, таких как домохозяйства, фирмы и банки. Эта политика часто направлена на содействие экономическому росту ; однако среди экономистов ведутся серьезные дебаты о наиболее эффективных способах достижения этого. [2]
Налогообложение является как политической, так и экономической проблемой, при этом политические лидеры часто используют налоговую политику для продвижения своих планов посредством различных налоговых реформ , таких как изменение налоговых ставок , определение налогооблагаемого дохода и создание новых налогов. Конкретные группы, такие как владельцы малого бизнеса , фермеры и пенсионеры , часто могут оказывать политическое давление , чтобы уменьшить свою долю налогового бремени. Налоговый кодекс часто сложен и включает правила, которые приносят пользу определенным группам налогоплательщиков, перекладывая большую часть бремени на других. [2]
Существует несколько основных причин, по которым правительству необходимо собирать налоги: [3]
Политики обсуждают характер налоговой структуры, которую они планируют внедрить (т. е. насколько она будет прогрессивной или регрессивной ), и как эти налоги могут повлиять на физических и юридических лиц (т. е. налоговое бремя ).
Причина такого внимания — экономическая эффективность; как заметил советник короля Англии из династии Стюартов Ричард Петти: « Правительство не хочет убивать курицу, несущую золотые яйца ». Парадигматические эффективные налоги — это те, которые являются либо неискажающими , либо единовременными. Однако экономисты определяют искажение только в соответствии с эффектом замещения , поскольку все, что не меняет относительные цены, не является искажающим. Необходимо также учитывать эффект дохода, который для целей налоговой политики часто необходимо предполагать уравновешивающим в совокупности. Потеря эффективности изображена на диаграммах кривой спроса и кривой предложения как область внутри треугольника Харбергера .
Национальное страхование в Соединенном Королевстве и социальное обеспечение в Соединенных Штатах являются формами социального обеспечения, финансируемыми вне национальных систем подоходного налога и оплачиваемыми за счет взносов работников, что критики называют скрытым налогом .
Реализация налоговой политики всегда была сложным делом. Например, в дореволюционной колониальной Америке аргумент « Никаких налогов без представительства » возник из налоговой политики британской короны, которая облагала налогом поселенцев, но не давала им права голоса в их правительстве. Более недавний американский пример — знаменитая цитата президента Джорджа Буша- старшего о налоговой политике: « Читайте по моим губам: никаких новых налогов ».
Эффективное налоговое администрирование является ключом к поощрению предприятий к официальной регистрации, тем самым расширяя налоговую базу и доходы. С другой стороны, несправедливое налоговое администрирование может нанести вред налоговой системе и снизить легитимность правительства. Во многих развивающихся странах неспособность улучшить налоговое администрирование при внедрении новых налоговых систем привела к широкому распространению уклонения от уплаты налогов и снижению налоговых поступлений. Важно сохранять налоговые правила понятными и простыми, чтобы поощрять соблюдение, поскольку высокое уклонение от уплаты налогов связано со сложными налоговыми системами. По мере развития экосистемы налогового администрирования с внедрением новых аналитических инструментов увеличиваются потоки цифровой информации. Следовательно, налоговое администрирование работает таким образом, чтобы повышать стимулы для законопослушных налогоплательщиков. [5]
Современные налоговые системы способны налагать тяжелое бремя на налогоплательщиков, и особенно на налогоплательщиков малого бизнеса . Это бремя обычно состоит из трех элементов. Во-первых, это сами налоги . Во-вторых, это издержки на эффективность (их также называют чистыми потерями или избыточным бременем), третий тип издержек — это издержки на соблюдение налоговых требований, и, наконец, есть административные издержки (иногда называемые эксплуатационными издержками) налоговой системы. [6] Административные издержки можно описать как издержки, понесенные (в основном) агентами государственного сектора для администрирования системы налоговых льгот. [7] Связь между административными издержками и издержками на соблюдение налоговых требований не всегда ясна на первый взгляд. Иногда между ними может быть обратная связь, что является явлением, называемым «компромисс между административными издержками и издержками на соблюдение». [8] Примером этой обратной связи может быть внедрение системы самооценки в налогообложении. Однако этот принцип компромисса не всегда является реальностью, поскольку, например, возможно сократить оба типа расходов за счет некоторого упрощения налоговой системы или увеличение расходов на соблюдение требований может произойти в результате административной неэффективности. Эти типы расходов вместе называются операционными расходами на налогообложение.
При внедрении некоторых новых частей налоговой политики или ее реорганизации, политики всегда должны учитывать вес административных расходов и расходов на соблюдение налогового законодательства. Существует два основных типа административных расходов:
Прямые административные расходы несет правительство (бремя несет правительство). «Не сразу становится очевидным, какие именно виды деятельности следует отнести к работе … системы» (стр. 19). [6] Административные расходы в основном связаны с работой налогового управления — они включают в себя заработную плату персонала, расходы на принятие законодательных актов, касающихся налоговой системы, судебные издержки на администрирование системы налоговых споров и многое другое.
Косвенные административные расходы ложатся на налогоплательщиков (бремя несет правительство). Расходы на соблюдение налогового законодательства — это расходы, «которые несут налогоплательщики или третьи лица, такие как предприятия, при выполнении требований, предъявляемых к ним в соответствии с заданной структурой и уровнем налога» (Сэндфорд, Годвин и Хардвик, 1989, стр. 10). [6] Косвенные административные расходы в основном связаны с расходами на соблюдение налоговых требований — они включают в себя затраты труда/времени, затраченного на выполнение налоговых действий, заполнение форм, ведение учета, гонорары профессиональным налоговым консультантам, трансфертное ценообразование и многое другое.
Расходы на соблюдение налогового законодательства — это расходы, «понесенные налогоплательщиками или третьими лицами, такими как предприятия, при выполнении требований, предъявляемых к ним в соответствии с заданной структурой и уровнем налога». [9] Не существует единого мнения о том, что должно и что не должно быть включено в определение расходов на соблюдение налогового законодательства, хотя обычно проводится различие между валовыми и чистыми расходами на соблюдение налогового законодательства. Разница между ними заключается в любой финансовой или управленческой выгоде, получаемой налогоплательщиком от соблюдения налогового законодательства. Однако существует возможность определить некоторые бесспорные примеры расходов, которые напрямую связаны с соблюдением налогового законодательства отдельными налогоплательщиками. Эти примеры включают затраты на рабочую силу и время, необходимые для завершения налоговых мероприятий, таких как приобретение необходимых знаний для надлежащей работы в налоговой системе или составление и создание всех необходимых документов. [10] Другие примеры включают расходы на приобретение профессиональной помощи для завершения налоговых мероприятий или другие расходы, связанные с налоговыми мероприятиями, такими как приобретение программного обеспечения и оборудования.
Другие виды издержек на соблюдение требований, такие как негативное психологическое воздействие на налогоплательщиков в результате попыток соблюдать текущую налоговую политику или многие виды социальных издержек, являются весьма неосязаемыми, и поэтому их трудно количественно оценить, даже несмотря на то, что эффект от их существования очевиден, особенно для частных лиц и малого бизнеса.
Компромисс между справедливостью и эффективностью возникает, когда возникает некий конфликт между максимизацией справедливости и максимизацией экономической эффективности . Компромисс между справедливостью и эффективностью лежит в основе многих дискуссий о налоговой политике. Обсуждаются два вопроса. Во-первых, существуют разногласия относительно природы компромисса. Чтобы уменьшить неравенство , от какой эффективности нам придется отказаться? Во-вторых, существуют разногласия относительно относительной ценности, которую следует приписать сокращению неравенства по сравнению со снижением эффективности. [4]
Некоторые утверждают, что неравенство является центральной проблемой общества, и общество должно просто минимизировать степень неравенства, независимо от последствий для эффективности. Другие утверждают, что эффективность является центральной проблемой. Эти разногласия касаются общественного выбора между справедливостью и эффективностью.
Капитал можно разделить на две основные группы: горизонтальный капитал и вертикальный капитал.
Эффективность для экономистов эквивалентна концепции эффективности по Парето. Эффективность по Парето означает ситуацию распределения ресурсов, где доминирует концепция «чистого». Другими словами, по сути, нам нужно сделать кого-то хуже, чтобы сделать других лучше в рамках этой эффективности. Чтобы добиться эффективности, необходимо построить децентрализованный рыночный механизм. И для построения этого механизма налоговая система часто рассматривается как препятствие. Здесь нам нужно подумать о балансе между эффективностью и справедливостью. И лучшая точка этого баланса называется «улучшение по Парето». Это идеальный ответ на вопрос о том, какую политику следует реализовать. [13]
Выбор или решение правительства являются одним из видов общественного выбора. Общественный выбор состоит из двух элементов: индивидуальный уровень и общественный уровень. На индивидуальном уровне каждый человек формирует свои предпочтения и имеет свою полезность в соответствии с бюджетным ограничением. Это может сформировать кривую безразличия. И мы можем сказать, что точки, которые находятся на этой кривой, соответствуют эффективности по Парето. На уровне общества кривая создается путем рассмотрения участников как группы A и группы B. Здесь кривая представляет собой обратно пропорциональную зависимость, которая является очень распространенным стилем кривой эффективности по Парето. На этой кривой, когда полезность группы A падает, полезность группы B увеличивается. (Существуют и другие кривые другими способами: утилитаристский способ и ролзовский способ). При попытке реализовать экономическую политику и проекты необходимо измерение чистых выгод различных групп и учитывать, что проект/политика является улучшением по Парето. В рамках общественного выбора, если проект/политика имеет чистый положительный выигрыш и снижает измеряемое неравенство, его следует принять. Если чистая положительность не может быть четко определена, используются другие факторы: принцип компенсации, обратная пропорциональность мер эффективности и равенства и подход взвешенных выгод. Обратная пропорциональность мер эффективности и равенства — это суждение, основанное на рассмотрении эффективности и равенства. Подход взвешенных выгод сосредоточен на общей сумме полезности. Принцип компенсации основан на готовности платить налог. Если люди мотивированы платить, происходит рост потребительского излишка. В этом принципе, когда готовность платить больше, чем стоимость этого (включая, если есть дисбаланс затрат для отдельных лиц), следует принимать проекты/политики. Принцип компенсации может преодолеть трудности налогообложения из-за промежуточной эффективности. [14]
Комиссия ЕС заявила о своей убежденности в том, что «нет необходимости в тотальной гармонизации налоговых систем государств-членов». [15] Государства-члены должны взять на себя полный контроль над тем, какую налоговую систему они хотят ввести, при условии соблюдения ими правил ЕС. Существует возможность для действий ЕС в налоговой сфере в соответствии с принципами субсидиарности и пропорциональности, [15] а также при условии, что рассматриваемое государство-член не смогло предоставить эффективное решение, поэтому необходима поддержка, например, в плане координации.
В рамках цели ЕС по расширению прав и возможностей своих граждан для полноценного участия на рынке организация объявила в 2020 году, что ее цель — гарантировать, что налоговые правила не будут препятствовать людям извлекать выгоду из внутреннего рынка. В сообщении «Устранение трансграничных налоговых препятствий для граждан ЕС» излагаются наиболее серьезные налоговые проблемы, с которыми граждане ЕС сталкиваются в трансграничных ситуациях, такие как дискриминация и двойное налогообложение. [15]
Налоговая политика разных стран отличается во многих отношениях. Кроме того, есть некоторые закономерности, которые мы можем наблюдать среди различных групп стран с одинаковыми характеристиками. Примером этого может служить низкий уровень и полезность налогов в развивающихся странах . «Страны с низким доходом обычно собирают налоги в размере от 10 до 20 процентов ВВП, тогда как средний показатель для стран с высоким доходом составляет около 40 процентов». [16]
Существует несколько проблем, с которыми сталкиваются налоговые политики в развивающихся странах, и которые затрудняют для каждой из этих развивающихся стран введение эффективных и справедливых налоговых систем, борьбу с неравенством и коррупцией или повышение уровня их развития. В результате этого развивающиеся страны часто используют налоговую политику, которая не очень эффективна с точки зрения получения налоговых поступлений , поэтому не выделяют стране необходимые средства для улучшения.
Поскольку многие люди в развивающихся странах часто получают заработную плату, основанную на времени, которое они проводят на работе (волатильное значение), и многие получают зарплату наличными, что снижает способность правительства отслеживать такие денежные потоки, трудно вести учет каких-либо надежных данных о распределении доходов и богатства в стране. Это приводит к ситуации, в которой политики не могут создать статистику или модели, которые позволили бы им предложить изменения в текущей налоговой системе (в основном подоходные налоги в данном случае) в стране, которые улучшили бы ситуацию (в основном компромисс между эффективностью и справедливостью).
Аналогично проблеме с неясными доходами, большая часть расходов в развивающихся странах осуществляется таким образом, что не приводит к предоставлению правительству обширных отчетов о расходах. Этот недостаток информации подтверждается тем фактом, что, как и в случае с доходами, большинство расходов осуществляется наличными, что, опять же, сложнее учитывать. В этой ситуации политики лишены возможности анализировать статистику расходов в своей стране и, таким образом, не могут вносить изменения в налоговую систему (в основном налоги с продаж) в своей стране.
«Что касается налогов на импорт, то снижение этих налогов приведет к усилению конкуренции со стороны иностранных предприятий. В то время как снижение защиты отечественных отраслей от иностранной конкуренции является неизбежным следствием или даже целью программы либерализации торговли, сокращение бюджетных доходов станет нежелательным побочным продуктом программы». [17]
Несмотря на проблемы с отслеживанием многих видов экономической деятельности в развивающихся странах, естественно, в этих странах действуют различные налоги. Они генерируют доход, но существуют определенные ограничения этих налогов, которые делают их не такими эффективными, какими они могли бы быть.
Налог на доходы физических лиц в развивающихся странах обычно имеет некоторую ставку прогрессивности, что означает группировку лиц в различные группы на основе их дохода, а затем введение различных ставок налога на доходы физических лиц для каждой группы. Ограничения, которые часто делают этот вид налога неэффективным в развивающихся странах, — это несколько различных исключений в частях дохода физических лиц, которые облагаются налогом, а также установление границ между различными налоговыми категориями. Это часто делает более выгодным для физического лица создание бизнеса и, следовательно, уплату (более низкого) корпоративного подоходного налога, а не личного подоходного налога. Но даже без этого, достижение наивысшей налоговой категории (с самой высокой предельной налоговой ставкой) в качестве физического лица часто требует настолько высоких доходов, что лишь небольшое количество людей в стране достигает их.
Аналогично налогу на доходы физических лиц, существуют различные ставки налога на прибыль корпораций, которые в основном зависят от сектора, в котором компания получает доход. Это позволяет корпорациям предпринимать действия, которые позволяют им платить более низкие налоги и эффективно избегать уплаты налогов .
Насколько НДС является эффективным инструментом для получения дохода для правительства, существуют некоторые препятствия для внедрения НДС в развивающихся странах. Одной из них является то, что существуют определенные товары и услуги, которые не включены в список НДС и, следовательно, «уменьшают выгоды от введения НДС в первую очередь». [17] Другой проблемой является введение различных ставок НДС для различных товаров и услуг. Обычно это приводит к более высокой популярности налоговой политики и может даже увеличить доходы от налога, но административные издержки такой меры могут перевесить указанные выгоды, особенно в случае развивающихся стран.
Путь к улучшению налоговых систем в развивающихся странах долгий и сложный, но он осуществим. Есть несколько аспектов текущих налоговых систем, которые следует изменить, чтобы улучшить ситуацию и налоговые поступления в стране. К ним относятся изменения в отношении к иностранным инвестициям в стране. Этот денежный поток и его налогообложение являются одним из основных источников дохода для многих развивающихся стран. Это следует изменить, но в то же время используемые меры не должны делать менее выгодным для иностранных инвесторов приносить свои деньги в страну.
Другая проблема, которую необходимо решить, — это подоходный налог с физических лиц. Это налог с большим потенциалом, но в настоящее время он приносит лишь небольшую часть денег в государственный бюджет во многих развивающихся странах. Внедрение налогов на прирост капитала и трансферты капитала — еще один способ улучшения состояния налоговых систем в развивающихся странах.
Существует документ, разработанный ОЭСР, призванный помочь развивающимся странам в преобразовании и улучшении их налоговых систем. В этом документе ОЭСР не только предлагает предложения по улучшению, но и гарантирует помощь с определенными мерами.
«ОЭСР может оказать поддержку странам в улучшении структуры их налогов на здравоохранение, включая на табак, алкоголь и подслащенные сахаром напитки, для улучшения здоровья населения и увеличения доходов. ОЭСР также может помочь с реализацией любых необходимых сопутствующих изменений в налоговой системе, которые увеличат роль налогов на здравоохранение в финансировании систем здравоохранения». [18]