Корпоративный налог в Соединенном Королевстве — это корпоративный налог , взимаемый с прибыли , полученной компаниями -резидентами Великобритании , а также с прибыли юридических лиц, зарегистрированных за рубежом и имеющих постоянные представительства в Великобритании.
До 1 апреля 1965 года компании облагались налогом по тем же ставкам подоходного налога , что и индивидуальные налогоплательщики, с дополнительным налогом на прибыль , взимаемым с компаний. Закон о финансах 1965 года [3] заменил эту структуру для компаний и ассоциаций единым корпоративным налогом, базовая структура и правила которого взяты из системы подоходного налога. С 1997 года проект пересмотра налогового законодательства Великобритании [4] занимается модернизацией налогового законодательства Великобритании, начиная с подоходного налога, в то время как в законодательство, устанавливающее корпоративный налог, были внесены поправки, правила, регулирующие подоходный налог и корпоративный налог, таким образом, разошлись. До проекта переписывания корпоративный налог регулировался Законом о доходах и корпоративных налогах 1988 года (с поправками). [5] [6]
Первоначально представленная как классическая налоговая система, в которой компании облагались налогом на прибыль, а акционеры компаний также обязаны были платить подоходный налог с полученных ими дивидендов , первая крупная поправка к корпоративному налогу привела к переходу на систему вменения дивидендов. в 1973 году, согласно которому физическое лицо, получающее дивиденды, получило право на налоговую льготу по подоходному налогу, представляющую собой корпоративный налог, уже уплаченный компанией, выплачивающей дивиденды. Классическая система была вновь введена в действие в 1999 году с отменой авансового корпоративного налога и налоговых льгот на подлежащие погашению дивиденды. Еще одно изменение привело к тому, что единая основная ставка налога была разделена на три. Налоговая конкуренция между юрисдикциями снизила основную ставку корпоративного налога с 28% в 2008–2010 годах до фиксированной ставки в 19% по состоянию на апрель 2021 года. [7] [8]
Правительство Великобритании столкнулось с проблемами со структурой корпоративного налогообложения, в том числе с решениями Европейского суда о том, что некоторые ее аспекты несовместимы с договорами ЕС. [9] Схемы уклонения от уплаты налогов , продвигаемые финансовым сектором, также оказались раздражающими, и им противостояло сложное законодательство по борьбе с уклонением от уплаты налогов.
Сложность системы корпоративного налогообложения является общепризнанной проблемой. Лейбористское правительство при поддержке оппозиционных партий провело широкомасштабную реформу проекта «Переписывание налогового законодательства», результатом которой стал Закон о корпоративном налоге 2010 года . Налог постепенно интегрировал общепринятую практику бухгалтерского учета с системой корпоративного налогообложения в различных конкретных областях, основанной непосредственно на порядке бухгалтерского учета.
Общие чистые поступления от корпоративного налога в 2016–2017 годах достигли рекордного уровня в 56 миллиардов фунтов стерлингов. [10]
До 1965 года компании облагались подоходным налогом на свою прибыль [11] по тем же ставкам, которые взимались с индивидуальных налогоплательщиков. Существовала система вменения дивидендов , при которой подоходный налог, уплаченный компанией, засчитывался в счет налоговых обязательств акционера, получившего дивиденды от компании. Стандартная ставка подоходного налога в 1949 году составляла 50%. [12] Если компания выплатила дивиденды в размере 100 фунтов стерлингов, с получателем будут считаться, как если бы он заработал 200 фунтов стерлингов и заплатил с них 100 фунтов стерлингов подоходного налога – налог, уплаченный компанией, полностью покрыл налог, причитающийся с физического лица на дивиденды выплачены. Однако если физическое лицо облагалось налогом по более высокой ставке (известной как «подоходный налог»), оно (а не компания) было бы обязано платить дополнительный налог. [ нужна цитата ]
Помимо налога на прибыль, компании также облагались налогом на прибыль, [11] который вычитался из прибыли компании при определении обязательства по подоходному налогу. Это был дифференцированный налог, с более высокой ставкой налога на дивиденды (прибыль, распределяемую между акционерами), чем на прибыль, оставшуюся внутри компании. Наказывая распределение прибыли, предполагалось, что компании сохранят прибыль для инвестиций, что считалось приоритетом после Второй мировой войны. [13] Налог не дал желаемого эффекта, поэтому послевоенное лейбористское правительство увеличило налог на распределенную прибыль на 20% [ 14 ] , чтобы побудить компании сохранять больше своей прибыли. Во время составления бюджета Хью Гейтскелла на 1951 год налог на прибыль составлял 50% для распределенной прибыли и 10% для нераспределенной прибыли. [ нужна цитата ]
Начиная с 1951 года новое консервативное правительство ввело ряд сокращений налога на прибыль. К 1957 году ставки налога упали до 22,5% на распределенную прибыль и 2,5% на нераспределенную прибыль, но налог на прибыль больше не вычитался из подоходного налога. В бюджете Дерика Хиткоута-Эмори от марта 1958 года дифференцированный налог на прибыль был заменен единой мерой налога на прибыль, применимой как к нераспределенной, так и к распределенной прибыли. Это постепенное снижение и окончательная отмена налогов на распределение капитала отражало идеологические разногласия между консервативной и лейбористской партиями: консервативный подход заключался в распределении прибыли между держателями капитала для инвестирования в другие места, в то время как лейбористы стремились заставить компании сохранять прибыль для реинвестирования в другие страны. компании в надежде, что это принесет пользу ее сотрудникам. [13]
Закон о финансах 1965 года [3] заменил систему подоходного налога и налога на прибыль с 1 апреля 1965 года Корпоративным налогом, который вновь ввел некоторые аспекты старой системы. Корпоративный налог взимался по единой ставке со всей прибыли, но затем подлежал уплате дополнительный налог, если прибыль распределялась в качестве дивидендов акционерам. Фактически дивиденды подверглись двойному налогообложению. Этот метод корпоративного налога известен как классическая система и аналогичен тому, который используется в Соединенных Штатах. Эффектом налога было возвращение к налогу на распределение, действовавшему с 1949 по 1959 год: выплаты дивидендов облагались более высоким налогом, чем прибыль, удерживаемая внутри компании. [ нужна цитата ] Закон о финансах 1965 года [3] также ввел налог на прирост капитала по ставке 30%, взимаемый с доходов, возникающих в результате продажи капитальных активов физическими лицами. Хотя компании были освобождены от налога на прирост капитала, они подлежали уплате корпоративного налога на свою «облагаемую прибыль», которая рассчитывалась практически так же, как и прирост капитала для физических лиц. Налог применяется к акциям компании, а также к другим активам. До 1965 года прирост капитала не облагался налогом, и налогоплательщикам было выгодно утверждать, что квитанция была необлагаемым налогом «капиталом», а не облагаемым налогом «доходом». [ нужна цитата ]
Базовая структура налога, при которой прибыль компаний облагалась налогом как прибыль, а выплаты дивидендов затем облагались налогом как доход, оставалась неизменной до 1973 года, когда была введена система частичного вменения для выплаты дивидендов. [11] В отличие от предыдущей системы вменения, налоговый кредит для акционера был меньше, чем уплаченный корпоративный налог (корпоративный налог был выше стандартной ставки подоходного налога, но вменение или зачет было только налога по стандартной ставке). ). Когда компании осуществляли выплаты, они также платили авансовый корпоративный налог (известный как ACT), который мог быть зачтен в счет основного налога на прибыль с учетом определенных ограничений (полная сумма уплаченного ACT не может быть возмещена, если значительно большие суммы прибыль распределялась). [15] Физические лица и компании, получившие дивиденды от британской компании, получили налоговый кредит , представляющий собой уплаченную сумму ACT. [16] Физические лица могут зачесть налоговый кредит в счет своих обязательств по подоходному налогу. [17]
При введении ACT был установлен на уровне 30% валового дивиденда (фактическая выплаченная сумма плюс налоговый кредит). Если бы компания выплатила дивиденды физическому лицу в размере 70 фунтов стерлингов, компания заплатила бы 30 фунтов стерлингов авансового корпоративного налога. Акционер получит 70 фунтов стерлингов наличными, а также налоговый кредит в размере 30 фунтов стерлингов; таким образом, считается, что человек заработал 100 фунтов стерлингов и уже уплатил с них налог в размере 30 фунтов стерлингов. Сумма ACT, уплаченная компанией, будет вычтена из ее окончательного «основного» счета за корпоративный налог. В той степени, в которой индивидуальный налог на дивиденды был меньше налогового кредита (например, если его доход был слишком низким для уплаты налога (ниже 595 фунтов стерлингов в 1973–1974 годах [18] ) – он мог бы вернуть часть или все налоги в размере 30 фунтов стерлингов, уплаченные компанией. Зачет был лишь частичным, поскольку компания должна была платить налог в размере 52% (у небольших компаний были более низкие ставки, но все же выше, чем ставка ACT) [7] и, таким образом, 70 фунтов стерлингов, полученные физическим лицом, фактически представляли собой прибыль до уплаты налогов. £ 145,83. Соответственно, была освобождена лишь часть двойного налогообложения. [ нужна цитата ]
ACT не подлежал выплате дивидендов от одной британской компании другой (если только компания-плательщик не решила их выплатить). [19] Кроме того, компания-получатель не облагалась налогом при получении дивидендов, за исключением дилеров акций и компаний по страхованию жизни в отношении некоторой части их прибыли. [19] Поскольку компания-плательщик пострадала бы от налога на произведенные ею выплаты, компания, получившая дивиденды, также получила кредит, который она могла бы использовать для уменьшения суммы ACT, которую она сама заплатила, или, в некоторых случаях, подать заявку на получение дивидендов. им возвращен налоговый кредит. [16]
Уровень ACT был привязан к базовой ставке подоходного налога в период с 1973 по 1993 год. Бюджет Нормана Ламонта на март 1993 года сократил ставку ACT и налоговую льготу до 22,5% с апреля 1993 года и 20% с апреля 1994 года . Изменения сопровождались снижением подоходного налога на дивиденды до 20%, при этом базовая ставка подоходного налога осталась на уровне 25%. На лиц, подлежащих уплате налога, это изменение повлияло незначительно, поскольку обязательства по подоходному налогу по-прежнему уравновешивались полученным налоговым кредитом, хотя налогоплательщики с более высокой ставкой платили дополнительный налог в размере 25% от суммы фактически полученных дивидендов (нетто), по сравнению с 20 % до изменения. [ нужна цитата ] Это изменение оказало большее влияние на пенсии и неналогоплательщиков. Пенсионный фонд, получавший дивидендный доход в размере 1,2 миллиона фунтов стерлингов до изменения, мог бы вернуть 400 000 фунтов стерлингов в виде налога, что дало бы общий доход в размере 1,6 миллиона фунтов стерлингов. После изменения можно было вернуть только 300 000 фунтов стерлингов, в результате чего доход снизился до 1,5 миллиона фунтов стерлингов, то есть падение на 6,25%. [ нужна цитата ]
Летний бюджет Гордона Брауна 1997 года [20] лишил пенсионные фонды и другие освобожденные от налогов компании возможность требовать налоговые льготы с немедленным вступлением в силу, а также для физических лиц с апреля 1999 года. [11] В этом налоговом изменении обвиняют бедных слоев населения. Состояние британского пенсионного обеспечения, обычно игнорируя более значительные последствия краха доткомов, начавшегося в 2000 году, когда индекс FTSE-100 потерял половину своей стоимости и упал с 6930 в начале 2000 года до всего лишь 3490 к марту 2003 года. Несмотря на это, критики, такие как член парламента Фрэнк Филд, описали это как «удар молота», а газета Sunday Times назвала это мошенничеством, [21] при этом гипотетический доход в 1,5 миллиона фунтов стерлингов, описанный выше, упал до 1,2 миллиона фунтов стерлингов, то есть падение дохода на 20 миллионов фунтов стерлингов. %, поскольку никакой налог не подлежит возмещению. [ нужна цитата ]
С 6 апреля 1999 г. ACT был отменен [11] , а налоговый кредит на дивиденды был снижен до 10%. [7] Произошло соответствующее снижение базовой ставки подоходного налога на дивиденды до 10%, в то время как была введена новая более высокая ставка в размере 32,5%, что привело к общей эффективной ставке налога в размере 25% для налогоплательщиков с более высокой ставкой налога на дивиденды (после установления этот «условный» налоговый кредит в счет налоговых обязательств). ранее вычиталась из дивидендов до выплаты) больше не взималась. [ нужна цитата ]
ACT, возникшие до 1999 года, все еще могли быть зачтены в счет налоговых обязательств компании при условии, что она могла зачесть их в соответствии со старой системой вменения. [22] Чтобы сохранить поток платежей, связанных с авансовой уплатой корпоративного налога, «крупные» компании (на которые приходится большая часть поступлений корпоративного налога) были подвергнуты схеме ежеквартальных рассрочек уплаты налога. [23]
При введении в 1965 году корпоративный налог взимался в размере 40%, а в бюджете 1969 года он увеличился до 45% . Затем ставка упала до 42,5% во втором бюджете 1970 года и 40% в 1971 году. В 1973 году, наряду с введением авансового корпоративного налога (ACT), канцлер-консерватор Энтони Барбер установил основную ставку в размере 52% вместе с более мелкими компаниями. ' ставка 42%. [7] Это очевидное увеличение было сведено на нет тем фактом, что в соответствии со схемой ACT дивиденды больше не облагались подоходным налогом. [ нужна цитата ]
Консервативный бюджет Джеффри Хоу на 1979 год сократил ставку малых компаний до 40%, после чего последовало дальнейшее сокращение бюджета на 1982 год до 38%. [7] Бюджеты 1983–1988 годов предусматривали резкое сокращение ставок как для крупных, так и для мелких компаний, упав до 35% и 25% соответственно. [7] Бюджеты между 1988 и 2001 годами привели к дальнейшему падению основной ставки на 30% и ставок для малых компаний до 19%. [7] С апреля 1983 года по март 1997 года ставка малых компаний была привязана к базовой ставке подоходного налога . [11] В 1980-е годы на короткое время была повышена ставка налога на прибыль от капитала. [ нужна цитата ]
В бюджете канцлера Гордона Брауна на 1999 год [175] была введена стартовая ставка в размере 10% для прибыли от 0 до 10 000 фунтов стерлингов, действующая с апреля 2000 года . платил ставку между начальной ставкой и ставкой малых компаний (19% в 2000 г.). [ нужна цитата ]
В бюджете 2002 года [177] стартовая ставка была снижена до нуля, при этом таким же образом применялись предельные льготы. [7] [178] Это привело к значительному увеличению числа регистрируемых компаний, поскольку предприятия, которые действовали как самозанятые и платили подоходный налог с прибыли от чуть более 5000 фунтов стерлингов, были привлечены к ставке корпоративного налога в размере 0%. при доходе до 10 000 фунтов стерлингов. [179] Ранее самозанятые лица теперь могли распределять прибыль в виде дивидендов , а не заработной платы. [180] Для компаний с прибылью менее 50 000 фунтов стерлингов ставка корпоративного налога варьировалась от 0% до 19%. Поскольку выплаты дивидендов сопровождаются налоговым кредитом по базовой ставке , при условии, что получатель не заработал больше, чем льгота по базовой ставке, дальнейший налог уплачиваться не будет. [17] Число новых компаний, созданных в 2002–2003 годах, достигло 325 900, что на 45% больше, чем в 2001–2002 годах. [181]
Тот факт, что физические лица, действующие таким образом, потенциально могут вообще не платить налоги, был расценен правительством как несправедливое уклонение от уплаты налогов, [180] и в бюджете 2004 года [182] была введена ставка некорпоративного распределения. [183] Это гарантировало, что, если компания платила ставку ниже ставки малых компаний (19% в 2004 г.), выплаты дивидендов, произведенные некорпоративным организациям (например, физическим лицам, трастам и личным представителям умерших лиц), будут подлежать дополнительным корпоративным налогам. налога, в результате чего уплачиваемый корпоративный налог достигает 19%. Например, компания, получающая прибыль в размере 10 000 фунтов стерлингов и распределяющая дивиденды в размере 6 000 фунтов стерлингов физическому лицу и 4 000 фунтов стерлингов другой компании, будет платить 19% корпоративного налога с 6 000 фунтов стерлингов. Хотя эта мера существенно сократила количество регистрируемых малых предприятий, канцлер в бюджете на 2006 год [184] заявил, что уклонение от уплаты налогов малыми предприятиями посредством регистрации по-прежнему остается серьезной проблемой, и полностью отменил начальную ставку. [185]
На следующем графике показаны доходы от корпоративного налога в Великобритании с 1999 по 2017 год: [186]
Отправной точкой для расчета налогооблагаемой прибыли является прибыль до налогообложения (за исключением компаний по страхованию жизни ). Правила расчета корпоративного налога обычно действовали параллельно с подоходным налогом до 1993 года, когда была введена первая законодательная норма, приведшая отчетность о прибыли в соответствие с общепринятой практикой бухгалтерского учета , хотя суды уже переходили к требованию рассчитывать прибыль от торговой деятельности с использованием общих принципов расчета налога на прибыль. правила бухгалтерского учета . [187]
Закон о финансах 1993 года [188] ввел правила, согласно которым налог на курсовую прибыль и убытки имитируют их учет в финансовой отчетности компании в большинстве случаев. Закон о финансах 1994 года [189] содержал аналогичные правила для финансовых инструментов, а в Законе о финансах 1996 года [190] порядок большинства кредитных отношений также был приведен в соответствие с порядком бухгалтерского учета. Закон о финансах 1997 года [191] видел нечто подобное в отношении арендных платежей. Год спустя Закон о финансах 1998 года [192] пошел еще дальше, разъясняя, что налогооблагаемая торговая прибыль (кроме тех, которые получают корпоративное имя Ллойда [193] или компания по страхованию жизни ) и прибыль от арендного бизнеса равны к прибыли, рассчитанной в соответствии с общепринятой практикой бухгалтерского учета («GAAP»), если только не существует конкретного законодательного или прецедентного правила об обратном. За этим последовал Закон о финансах 2004 года , [194] который предусматривал, что если компания, занимающаяся инвестиционным бизнесом, может делать вычеты на управленческие расходы, они рассчитываются на основе цифр финансовой отчетности . [195]
С 2005 года все компании, котирующиеся на биржах Европейского Союза , должны готовить свою финансовую отчетность с использованием « Международных стандартов финансовой отчетности » («МСФО»), измененных ЕС. [196] Другие британские компании могут принять решение о применении МСФО. Налоговое законодательство о корпорациях меняется, поэтому в будущем бухгалтерская прибыль по МСФО будет в значительной степени соблюдаться. Исключение составляют определенные финансовые инструменты и некоторые другие меры по предотвращению налогового арбитража между компаниями, применяющими МСФО, и компаниями, применяющими британские ОПБУ. [ нужна цитата ]
Правительство Великобритании определяет уклонение от уплаты налогов как «нарушение правил налоговой системы для получения налоговых преимуществ, которых парламент никогда не планировал». [197] В отличие от большинства других стран, большинство налоговых специалистов в Великобритании по образованию являются бухгалтерами, а не юристами. [ нужна цитата ]
До 2013 года в Великобритании не существовало общего правила предотвращения уклонения от уплаты корпоративного налога («GAAR»). Однако оно унаследовало от подоходного налога правило, направленное против уклонения от уплаты налога на операции с ценными бумагами, [198] и с тех пор к нему были добавлены различные «мини-GAAR». Самый известный «мини-GAAR» предотвращает вычет уплаченных процентов, когда кредит, к которому он относится, предоставляется для «недопустимых целей». [199] В 2013 году правительство ввело Общее правило по борьбе с уклонением от уплаты налогов для управления рисками уклонения от уплаты налогов. [200]
Закон о финансах 2004 года [194] ввел правила раскрытия информации, требующие от сторонников определенных схем уклонения от уплаты налогов, которые связаны с финансированием или трудоустройством, раскрывать эту схему. Налогоплательщики, использующие эти схемы, также должны раскрывать информацию об их использовании при подаче налоговых деклараций. [201] Это первое положение такого рода в Великобритании, и Закон о финансах 2005 года [202] показал, что ряд схем уклонения от уплаты налогов был заблокирован раньше, чем можно было ожидать до принятия правил о раскрытии информации. [ нужна цитата ]
В начале XXI века правительство стремилось увеличить доходы от корпоративного налога. В 2002 году он ввел отдельный дополнительный налог в размере 10% на прибыль предприятий по добыче нефти и газа, [203] и Закон о финансах 2005 года [202] содержал меры по ускорению уплаты налогов предприятиями по добыче нефти и газа. Вместо того, чтобы платить налог четырьмя равными платежами в седьмом, десятом, тринадцатом и шестнадцатом месяцах после начала отчетного периода, они должны будут объединить свои третьи и четвертые платежи и выплатить их в тринадцатом месяце, создавая преимущество в денежном потоке для компании. правительство. Закон о финансах (№ 2) 2005 года [204] продолжил меры, конкретно касающиеся компаний по страхованию жизни . При первоначальном объявлении (как законопроект о финансах (№ 3) 2005 г.) Legal & General сообщила Фондовой бирже, что ее стоимость была вычеркнута из 300 миллионов фунтов стерлингов, а Aviva (Норвичский союз) объявила, что налоговые изменения будут стоить держателям полисов 150 фунтов стерлингов. м. [ нужна цитата ]
Полномочия по сбору корпоративного налога должны ежегодно передаваться парламентом , в противном случае полномочия по его сбору отсутствуют. Плата за финансовый год (начиная с 1 апреля каждого года) устанавливается последовательными финансовыми законами. Налог взимается за отчетный период компании , который обычно представляет собой 12-месячный период, за который компания готовит свою отчетность . [205] Корпоративный налог администрируется Налоговой и таможенной службой Ее Величества (HMRC). [ нужна цитата ]
Корпоративный налог взимается с чистой прибыли компании. [205] За исключением некоторых компаний по страхованию жизни , [206] он оплачивается компанией в качестве прямого налога . [ нужна цитата ]
Вплоть до 1999 года корпоративный налог не взимался, если только HMRC не начислил налог на компанию. Однако компании были обязаны сообщать некоторые подробности в HMRC, чтобы можно было оценить нужную сумму. Ситуация изменилась для отчетных периодов, заканчивающихся 1 июля 1999 года или после этой даты, когда была введена самооценка. [192] Самооценка означает, что компании обязаны оценить себя и взять на себя полную ответственность за эту оценку . Если самооценка ошибочна по причине халатности или неосторожности, компания может быть привлечена к ответственности. [207] Налоговая декларация по самооценке должна быть доставлена в HMRC через 12 месяцев после окончания отчетного периода, на который приходится отчетный период [208] (хотя налог должен быть уплачен до этой даты). Если компания не представит отчет к этому сроку, она подлежит штрафным санкциям. [207] HMRC может затем вынести решение о сумме налога к уплате, [209] которое не может быть обжаловано – однако на практике они ждут, пока не истечет еще шесть месяцев. Кроме того, наиболее распространенные претензии и выборы, которые могут быть сделаны компанией, должны быть частью ее налоговой декларации с ограничением по времени в два года после окончания отчетного периода. [210] Это означает, что компания, подавшая отчет с опозданием более чем на год, страдает не только от штрафов за просрочку подачи, но и от неспособности подать эти претензии и сделать выбор. [ нужна цитата ]
С 2004 года существует требование к новым компаниям уведомлять HM Revenue & Customs об их создании , хотя HMRC получает уведомления о регистрации новых компаний от Регистрационной палаты . [194] Затем компании получат ежегодное уведомление CT603, примерно через 1–2 месяца после окончания финансового периода компании, с уведомлением о необходимости подачи годового отчета. Сюда также должны быть включены годовые отчеты компании и, возможно, другие документы, например аудиторские отчеты, которые необходимы для определенных компаний. [211]
В Соединенном Королевстве применяется правило источника . Это означает, что что-то облагается налогом только в том случае, если существует конкретное положение, позволяющее облагать его налогом. Соответственно, прибыль облагается корпоративным налогом только в том случае, если она подпадает под один из следующих пунктов и не освобождается от иного явного положения Закона о налогах: [205]
Примечания:
Приложение D само по себе разделено на ряд случаев:
Примечания:
Строго говоря, Закон о корпоративном налоге 2010 года заменяет историческую терминологию «График А», «График D, случай I» и т. д. более описательными терминами, но это не влияет на существенное применение системы графиков, так что, например, к использование налоговых убытков в зависимости от характера дохода, при котором возникают убытки. [ нужна цитата ]
Большинство прямых расходов вычитаются при расчете налогооблагаемого дохода и облагаемой прибыли. Заметные исключения включают любые расходы на развлечение клиентов. Компании, занимающиеся инвестиционным бизнесом, могут вычесть определенные косвенные расходы, известные как «расходы управления», при расчете своей налогооблагаемой прибыли. Аналогичная льгота доступна для расходов компании по страхованию жизни, облагаемых налогом по принципу I минус E , которые относятся к базовому страхованию жизни и общей аннуитетной деятельности компании . [195] Пожертвования, сделанные на благотворительные цели, также обычно вычитаются при расчете налогооблагаемого дохода, если они сделаны в рамках Gift Aid . [223]
В бюджете на 2007 год [224] было объявлено о снижении основной ставки с 30% до 28% с апреля 2008 года. [7] В то же время ставка для малых компаний была увеличена с 19% до 20% с апреля 2007 года, 21%. в апреле 2008 года [7] остановить «отдельные лица, искусственно регистрирующиеся в качестве малых компаний, чтобы избежать уплаты причитающейся им доли налогов; если оставить эту практику без внимания, она обойдется остальной части налогоплательщика в миллиарды фунтов». [225]
Ставка корпоративного налога определяется финансовым годом, [226] который длится с 1 апреля по 31 марта следующего года. Финансовый год 17 начался 1 апреля 2017 года и заканчивается 31 марта 2018 года. Если отчетный период компании приходится на финансовый год, в котором ставка корпоративного налога изменилась, прибыль компании за этот период делится. [226] Например, компания, выплачивающая ставку малых компаний с отчетным периодом, продолжающимся с 1 января по 31 декабря, и получившая £100 000 прибыли в 2007 году, будет считаться заработавшей 90/365 * £100 000 = £24 657,53 в В 2006 финансовом году (с 1 января по 31 марта 90 дней) и 275/365 * 100 000 фунтов стерлингов = 75 34,47 фунтов стерлингов в 2007 финансовом году, и будет выплачиваться 19% в части 2006 финансового года и 20% в части 2007 финансового года. [ нужна цитата ]
С 1 апреля 2010 года Налоговое и таможенное управление Великобритании обновило свою терминологию, и бывшая ставка для малых компаний теперь называется ставкой для малых компаний. [227]
Примечания:
Большинство компаний обязаны платить налог через девять месяцев и один день после окончания отчетного периода. [232] Более крупные компании обязаны платить ежеквартальные платежи в седьмой, десятый, тринадцатый и шестнадцатый месяцы после начала полного отчетного периода. [23] Эти сроки изменяются, если отчетный период длится менее двенадцати месяцев. [233] Начиная с 2005 года, при уплате налога на прибыль от добычи нефти и газа третий и четвертый квартальные платежи объединяются, включая дополнительный сбор в размере 10%. [202]
В 2004–2005 финансовом году около 39 000 компаний платили корпоративный налог по основной ставке. На эти 4,7% активных компаний приходится 75% всех поступлений корпоративного налога. Около 224 000 компаний заплатили ставку для малых компаний, при этом 34 000 получили незначительные льготы. 264 000 находились в стартовой ставке, а 269 000 пользовались нижней полосой предельного облегчения. [234] Общий доход составил £41,9 млрд. [235] от 831 885 компаний. [234] Только 23 480 компаний имели обязательства, превышающие 100 000 фунтов стерлингов. [236]
У HMRC есть один год с обычной даты подачи декларации, которая сама по себе составляет один год после окончания отчетного периода, чтобы начать расследование по налоговой декларации. Этот срок продлевается, если декларация подана с опозданием. Расследование продолжается до тех пор, пока не будут решены все вопросы, которые HMRC желает задать по поводу возврата. Однако компания может обратиться к Уполномоченному по подоходному налогу с просьбой закрыть расследование, если они считают, что произошла неоправданная задержка. [237]
Если какая-либо из сторон оспаривает сумму подлежащего уплате налога, она может подать апелляцию либо к Генеральному, либо к Специальному комиссару по подоходному налогу. [238] Апелляции по вопросам права могут быть поданы в Высокий суд ( Сессионный суд в Шотландии ), затем в Апелляционный суд и, наконец, с разрешения, в Палату лордов . Однако решения по фактам являются обязательными и могут быть обжалованы только в том случае, если ни один разумный член Комиссии не мог принять такое решение. [239]
После закрытия запроса или истечения времени для открытия запроса HMRC может возобновить его только в предыдущем году, если им станет известно о проблеме, о которой они не могли разумно знать в то время, или в случаях мошенничества или небрежность. В случаях мошенничества или халатности они могут повторно открыть дела, относящиеся к 20-летней давности. [240] После завершения расследования HMRC или после окончательного решения вопроса судом у налогоплательщика есть 30 дней, чтобы внести изменения в свою декларацию, а также подать дополнительные претензии и провести выборы, если это необходимо, прежде чем оценка станет окончательной и убедительной. В случае отсутствия запроса оценка становится окончательной и убедительной по истечении периода, в течение которого налоговая служба может начать запрос. [ нужна цитата ]
Существует риск двойного налогообложения всякий раз, когда компания получает доход, который уже обложен налогом. Это может быть доход от дивидендов , который будет выплачен из прибыли после уплаты налогов другой компании и который может облагаться подоходным налогом . Или это может быть потому, что сама компания уплатила иностранный налог, возможно, потому, что она ведет часть своей торговли через постоянное представительство за границей , или потому, что она получает другие виды иностранных доходов. [ нужна цитата ]
Дивиденды в Великобритании избегают двойного налогообложения, освобождая их от налога для большинства компаний: налогом по ним страдают только дилеры по акциям. [241] Если двойное налогообложение возникает из-за уплаты налога, уплаченного за границей, освобождение предоставляется либо в форме расходов, либо в форме кредитного освобождения. [242] Льгота по расходам позволяет учитывать зарубежный налог как вычитаемый расход при расчете налога. Кредитная льгота предоставляется в виде вычета из налоговых обязательств Великобритании, но ограничивается суммой налога Великобритании, уплаченного за иностранный доход. Существует система оншорного объединения, так что зарубежные налоги, уплаченные на территориях с высокими налогами, могут быть зачтены в счет налогооблагаемого дохода, полученного на территориях с низкими налогами. С 1 июля 2009 года были введены новые правила, освобождающие от корпоративного налога большинство дивидендов, полученных за пределами Великобритании, поэтому после этой даты эти правила двойного налогообложения в отношении дивидендов за пределами Великобритании будут менее распространены на практике. [ нужна цитата ]
Подробные и отдельные правила применяются к тому, как все различные типы убытков могут быть зачтены в расчетах компании. [243] Подробное объяснение этих мер можно найти в: « Освобождение от убытков по корпоративному налогу в Соединенном Королевстве» . [ нужна цитата ]
Великобритания не разрешает налоговую консолидацию , при которой компании в группе рассматриваются как единое целое для целей налогообложения. Одним из основных преимуществ налоговой консолидации является то, что налоговые убытки одной компании в группе автоматически засчитываются за счет налоговой прибыли другой. Вместо этого Великобритания разрешает форму возмещения убытков, называемую «групповой помощью». [244]
Если компания имеет убытки, возникшие в отчетном периоде (кроме капитальных убытков или убытков, возникающих в соответствии со случаем V или VI Приложения D), превышающие ее другую налогооблагаемую прибыль за период, она может передать эти убытки члену группы с достаточными затратами. налогооблагаемую прибыль в том же отчетном периоде. [245] Компания, получившая убытки, может зачесть их за счет собственной налогооблагаемой прибыли. Исключения включают в себя то, что компания в нефтегазодобывающей отрасли не может принять групповое освобождение от прибыли, полученной от ее бизнеса по добыче нефти и газа , [203] а компания по страхованию жизни может принять групповое освобождение только от своей прибыли, облагаемой налогом по стандартная акционерная ставка, применимая к этой компании. [231] Для компаний с двойным резидентством действуют отдельные правила. [ нужна цитата ]
Полное групповое освобождение разрешено между компаниями, облагаемыми корпоративным налогом в Великобритании, которые входят в одну и ту же 75%-ную группу, где компании имеют общую конечную материнскую компанию и по крайней мере 75% акций в каждой компании (кроме конечной материнской компании) принадлежат другие компании группы. Компании, составляющие группу с долей 75%, не обязательно должны быть резидентами Великобритании или подлежат налоговым льготам по корпоративному налогу в Великобритании. Открытая инвестиционная компания не может входить в состав группы. [246]
Льгота для консорциума допускается, если компания, облагаемая корпоративным налогом в Великобритании, принадлежит консорциуму компаний, каждая из которых владеет не менее 5% акций, а вместе они владеют не менее 75% акций. Компания-консорциум может передать или принять убытки только пропорционально тому, какая часть этой компании принадлежит каждой группе консорциума. [247]
Хотя в Европейском Союзе нет директив, касающихся прямых налогов, законы Великобритании должны соответствовать европейскому законодательству. В частности, согласно договору ЕС законодательство не должно носить дискриминационный характер. [ нужна цитата ] Ряд дел, в которых налоговое законодательство Великобритании считается дискриминационным, были переданы в Европейский суд , обычно в отношении свободы учреждения и свободы движения капитала. [ нужна ссылка ] Ключевые дела, по которым были приняты решения, включают:
Кроме того, дело ICI против Колмера [251] привело к тому, что Великобритания внесла поправки в свое определение группы в целях оказания помощи группам. Ранее определение требовало, чтобы все компании и промежуточные материнские компании в группе были резидентами Великобритании. [ нужна цитата ]
Есть также ряд других дел, которые медленно доходят до Европейского суда. [ нужна ссылка ] В частности:
Был выдвинут ряд предложений по реформе корпоративного налога, но лишь некоторые из них были приняты. В марте 2001 года правительство опубликовало техническую записку «Обзор налогообложения малого бизнеса» , в которой рассматривалось упрощение корпоративного налога для малых компаний за счет более тесного согласования их прибылей для целей налогообложения с теми, которые указаны в их счетах. [253] В июле того же года правительство также опубликовало консультационный документ « Налогообложение крупного бизнеса: стратегия правительства и реформы корпоративного налогообложения» . В нем изложена стратегия модернизации корпоративных налогов и предложения по облегчению прироста капитала от значительных пакетов акций, принадлежащих компаниям. [ нужна цитата ]
В августе 2002 года была опубликована реформа корпоративного налога – консультативный документ , в котором излагаются первоначальные предложения по отмене шкаловой системы. [254] В августе 2003 года за этим последовала реформа корпоративного налогообложения – консультативный документ , в котором далее обсуждалась возможная отмена графиковой системы, а также вопрос о том, следует ли упразднить систему капитальных льгот (налоговой амортизации). [255] Он также внес предложения, которые в конечном итоге были приняты в Законе о финансах 2004 года. [194] (Первые два из них, перечисленных ниже, были в ответ на угрозы налоговой базе Великобритании, возникшие в результате недавних решений Европейского суда ) . ] Изменения заключались в следующем:
В декабре 2004 года была опубликована техническая записка о реформе корпоративного налогообложения . В нем изложено решение правительства отменить графиковую систему, заменив многочисленные графики и дела двумя пулами: пулом торговли и сдачи в аренду; и пул «все остальное». Правительство решило, что капитальные льготы останутся, хотя и будут проведены некоторые реформы, в основном затрагивающие лизинговую отрасль. [256]
Другие основные проведенные реформы включают:
