Учет затрат определяется Институтом управленческих бухгалтеров как «систематический набор процедур для регистрации и отчетности измерений затрат на производство товаров и оказание услуг в совокупности и в деталях. Он включает методы признания, распределения, агрегирования и отчетности таких затрат и сравнения их со стандартными затратами». [1] Часто рассматриваемый как подмножество управленческого учета , его конечная цель — консультировать руководство о том, как оптимизировать деловые практики и процессы на основе эффективности затрат и возможностей. Учет затрат предоставляет подробную информацию о затратах, которая необходима руководству для контроля текущих операций и планирования на будущее. [2]
Информация о затратах также широко используется в финансовом учете , но ее основная функция — использование менеджерами для облегчения принятия решений.
Все виды бизнеса, будь то производство, торговля или предоставление услуг, требуют учета затрат для отслеживания своей деятельности. [2] Учет затрат уже давно используется для того, чтобы помочь менеджерам понять затраты на ведение бизнеса. Современный учет затрат возник во время промышленной революции , когда сложности ведения крупномасштабного бизнеса привели к разработке систем учета и отслеживания затрат, чтобы помочь владельцам бизнеса и менеджерам принимать решения. Различные методы, используемые бухгалтерами по затратам, включают стандартную калькуляцию затрат и анализ отклонений, предельную калькуляцию затрат и анализ прибыли по объему затрат, бюджетный контроль, единую калькуляцию затрат, межфирменное сравнение и т. д. Оценка учета затрат в основном связана с ограничениями финансового учета. Более того, ведение учета затрат стало обязательным в отдельных отраслях, о чем время от времени уведомляет правительство. [3]
В раннюю индустриальную эпоху большинство расходов, понесенных бизнесом, были тем, что современные бухгалтеры называют « переменными расходами », поскольку они напрямую зависели от объема производства. Деньги тратились на рабочую силу, сырье, электроэнергию для работы фабрики и т. д., в прямой пропорции к объему производства. Менеджеры могли просто суммировать переменные расходы на продукт и использовать это как приблизительное руководство для процессов принятия решений.
Некоторые издержки, как правило, остаются неизменными даже в периоды пиковой нагрузки, в отличие от переменных издержек, которые растут и падают в зависимости от объема работы. Со временем эти « постоянные издержки » стали более важными для менеджеров. Примерами постоянных издержек являются амортизация оборудования и оборудования, а также издержки таких отделов, как техническое обслуживание, оснастка, контроль производства, закупки, контроль качества, хранение и обработка, надзор за заводом и инжиниринг. [4]
В начале девятнадцатого века эти издержки не имели большого значения для большинства предприятий. Однако с ростом железных дорог, стали и крупномасштабного производства к концу девятнадцатого века эти издержки часто становились важнее, чем переменная стоимость продукта, и распределение их по широкому спектру продуктов приводило к принятию плохих решений [ требуется цитата ] . Менеджеры должны понимать фиксированные издержки, чтобы принимать решения о продуктах и ценообразовании.
Например: компания производила железнодорожные вагоны и имела только один продукт. Для производства каждого вагона компании нужно было закупить сырье и комплектующие на $60 и заплатить 6 рабочим по $40 каждому. Таким образом, общие переменные издержки на каждый вагон составляли $300. Зная, что на производство вагона требовалось потратить $300, менеджеры знали, что они не могли продавать ниже этой цены, не теряя денег на каждом вагоне. Любая цена выше $300 вносила бы вклад в постоянные издержки компании. Если бы постоянные издержки составляли, скажем, $1000 в месяц на аренду, страховку и зарплату владельца, то компания могла бы продавать 5 вагонов в месяц на общую сумму $3000 (по цене $600 каждый) или 10 вагонов на общую сумму $4500 (по цене $450 каждый) и получать прибыль в размере $500 в каждом случае.
Ниже приведены некоторые из различных подходов к учету затрат:
Основными элементами затрат являются:
Материалы, непосредственно вносимые в продукт, и те, которые легко идентифицируются в готовом продукте, называются прямыми материалами . Например, бумага в книгах, дерево в мебели, пластик в резервуаре для воды и кожа в обуви являются прямыми материалами. Другие, обычно более дешевые предметы или вспомогательные материалы, используемые в производстве готового продукта, называются косвенными материалами . Например, длина нити, используемой в одежде.
Более того, их можно разделить на три различных типа запасов, которые необходимо учитывать разными способами: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. [5]
Любая заработная плата, выплачиваемая работникам или группе работников, которая может напрямую соотноситься с какой-либо конкретной деятельностью по производству, обслуживанию, транспортировке материалов или продуктов, а также напрямую связана с преобразованием сырья в готовые товары, называется прямым трудом . Заработная плата, выплачиваемая стажерам или ученикам, не попадает под категорию прямого труда, поскольку она не имеет существенной стоимости. [ необходима цитата ]
Накладные расходы включают в себя:
Эти категории являются гибкими и иногда пересекаются, поскольку применяются разные принципы учета затрат.
Важные классификации затрат включают в себя:
Стандартная себестоимость — это метод учета затрат, позволяющий сравнивать фактические затраты со стандартными затратами (которые заранее определены) с помощью анализа отклонений. Он используется для понимания изменений себестоимости продукции в производстве. [6] Стандартная себестоимость распределяет постоянные затраты, понесенные в отчетном периоде, на товары, произведенные в течение этого периода. Это позволяет записывать полную себестоимость продукции, которая не была продана в период ее производства, как «запасы» в балансе, переносимую на следующий отчетный период, используя различные сложные методы учета, что соответствует принципам GAAP (общепринятые принципы бухгалтерского учета). Это также по сути позволяет менеджерам игнорировать постоянные затраты и рассматривать результаты каждого периода по отношению к «стандартной себестоимости» для любого данного продукта.
Этот метод, как правило, немного искажал итоговую себестоимость единицы продукции, однако в отраслях массового производства, где выпускалась одна линейка продукции и где фиксированные издержки были относительно низкими, искажение было весьма незначительным.
Важной частью учета нормативных затрат является анализ отклонений , который разбивает разницу между фактической себестоимостью и нормативными затратами на различные компоненты (изменение объема, изменение стоимости материалов, изменение стоимости рабочей силы и т. д.), чтобы менеджеры могли понять, почему затраты отличаются от запланированных , и принять соответствующие меры для исправления ситуации.
По мере того, как бизнес становился все более сложным и начинал производить большее разнообразие продуктов, использование учета затрат для принятия решений по максимизации прибыльности стало предметом вопросов. Управленческие круги все больше осознавали Теорию ограничений в 1980-х годах и начали понимать, что «каждый производственный процесс имеет ограничивающий фактор» где-то в цепочке производства. По мере того, как руководство бизнеса училось определять ограничения, оно все чаще применяло учет пропускной способности для управления ими и «максимизации долларов пропускной способности » (или другой валюты) с каждой единицы ограниченного ресурса.
Учет пропускной способности направлен на наилучшее использование ограниченных ресурсов (узких мест) в среде JIT (точно вовремя). [7]
«Пропускная способность» в данном контексте означает сумму денег, полученную от продаж, за вычетом стоимости материалов, пошедших на их производство.
Расчет себестоимости на основе деятельности (ABC) — это система назначения затрат на продукты на основе требуемых для них видов деятельности. В этом случае виды деятельности — это те регулярные действия, которые выполняются внутри компании. [8] «Обсуждение с клиентом вопросов по счету» — это пример деятельности внутри большинства компаний.
Компании могут быть вынуждены принять ABC из-за необходимости повысить точность калькуляции себестоимости, то есть лучше понять истинные затраты и прибыльность отдельных продуктов, услуг или инициатив. ABC приближается к истинным затратам в этих областях, превращая многие затраты, которые стандартный учет затрат рассматривает как косвенные, по сути, в прямые затраты. Напротив, стандартный учет затрат обычно определяет так называемые косвенные и накладные расходы просто как процент от определенных прямых затрат, которые могут отражать или не отражать фактическое использование ресурсов для отдельных позиций.
В рамках ABC бухгалтеры распределяют 100% рабочего времени каждого сотрудника по различным видам деятельности, выполняемым внутри компании (многие используют опросы, чтобы работники сами распределяли свое время по различным видам деятельности). Затем бухгалтер может определить общую стоимость, потраченную на каждую деятельность, суммируя процент зарплаты каждого работника, потраченный на эту деятельность.
Компания может использовать полученные данные о стоимости деятельности, чтобы определить, на чем сосредоточить свои операционные улучшения. Например, производитель, работающий по принципу работы, может обнаружить, что большой процент его работников тратит свое время, пытаясь разобраться в поспешно составленном заказе клиента. Благодаря (ABC) учету затрат на основе деятельности бухгалтеры теперь имеют сумму в валюте, привязанную к деятельности «Исследование спецификаций заказов на работу клиентов». Высшее руководство теперь может решать, сколько внимания или денег следует выделить в бюджете для устранения этого недостатка процесса. Управление на основе деятельности включает (но не ограничивается) использование учета затрат на основе деятельности для управления бизнесом.
Хотя метод калькуляции себестоимости по видам деятельности (ABC) позволяет точно определить стоимость каждого вида деятельности и ресурсов в конечном продукте, этот процесс может оказаться утомительным, дорогостоящим и подверженным ошибкам.
Поскольку это инструмент для более точного способа распределения постоянных затрат на продукт, эти постоянные затраты не меняются в зависимости от объема производства за каждый месяц. Например, устранение одного продукта не устранит накладные расходы или даже прямые затраты на рабочую силу, назначенные на него. Калькуляция себестоимости на основе деятельности (ABC) лучше определяет себестоимость продукта в долгосрочной перспективе, но может быть не слишком полезной для принятия повседневных решений.
Недавно Моччиаро Ли Дестри, Пиконе и Мина (2012) предложили систему измерения производительности и затрат, которая объединяет критерии экономической добавленной стоимости с калькуляцией затрат на основе процессов (PBC). [9] Методология EVA-PBC позволяет нам внедрять логику управления EVA не только на уровне фирмы, но и на более низких уровнях организации. Методология EVA-PBC играет интересную роль в возвращении стратегии в показатели финансовой производительности.
Бережливый учет [10] получил развитие в последние годы с целью предоставления методов учета, контроля и измерения, поддерживающих бережливое производство и другие приложения бережливого мышления, такие как здравоохранение, строительство, страхование, банковское дело, образование, государственное управление и другие отрасли.
Бережливый учет имеет два основных направления. Первое — это применение бережливых методов к процессам учета, контроля и измерения компании. Это ничем не отличается от применения бережливых методов к любым другим процессам. Цель — устранить отходы, освободить мощности, ускорить процесс, устранить ошибки и дефекты и сделать процесс ясным и понятным. Второе (и более важное) направление бережливого учета — фундаментально изменить процессы учета, контроля и измерения, чтобы они мотивировали бережливые изменения и улучшения, предоставляли информацию, подходящую для контроля и принятия решений, обеспечивали понимание ценности для клиента, правильно оценивали финансовое влияние бережливого улучшения и сами были простыми, наглядными и малоотходными. Бережливый учет не требует традиционных методов управленческого учета, таких как стандартная калькуляция себестоимости , калькуляция себестоимости по видам деятельности, отчетность об отклонениях, ценообразование «себестоимость плюс», сложные системы транзакционного контроля и несвоевременные и запутанные финансовые отчеты. Их заменяют:
По мере того, как организация становится более зрелой в плане бережливого мышления и методов, она осознает, что объединение методов бережливого учета фактически создает систему бережливого управления (LMS), предназначенную для обеспечения планирования, операционной и финансовой отчетности, а также мотивации к изменениям, необходимым для успешного продолжения бережливой трансформации компании.
Анализ себестоимости-объема-прибыли представляет собой систематическое изучение взаимосвязи между ценами продажи, продажами, объемами производства, затратами, расходами и прибылью. Этот анализ предоставляет очень полезную информацию для принятия решений в управлении компанией. Например, анализ может использоваться при установлении цен продажи, при выборе ассортимента продукции для продажи, при принятии решения о выборе маркетинговых стратегий и при анализе влияния изменений в затратах на прибыль. В современных условиях ведения бизнеса администрация бизнеса должна действовать и принимать решения быстро и точно. В результате важность себестоимости-объема-прибыли продолжает расти с течением времени.
МАРЖА ВКЛАДОВ
Соотношение между себестоимостью, объемом и прибылью называется маржинальной прибылью. Маржинальная прибыль — это превышение выручки от продаж над переменными затратами. Концепция маржинальной прибыли особенно полезна при планировании бизнеса, поскольку она дает представление о потенциальной прибыли, которую может генерировать бизнес. На следующей диаграмме показан отчет о прибылях и убытках компании X, подготовленный для отображения маржинальной прибыли:
КОЭФФИЦИЕНТ МАРЖИ ВКЛАДОВ
Маржинальный доход также может быть выражен в процентах. Коэффициент маржинального дохода, который иногда называют отношением прибыли к объему, указывает процент от каждого доллара продаж, доступный для покрытия постоянных издержек и обеспечения операционного дохода. Для компании Fusion, Inc. коэффициент маржинального дохода составляет 40%, что вычисляется следующим образом:
Коэффициент маржинальной прибыли измеряет влияние увеличения или уменьшения объема продаж на операционный доход. Например, предположим, что руководство Fusion, Inc. изучает влияние добавления $80 000 в заказы на продажу. Умножение коэффициента маржинальной прибыли (40%) на изменение объема продаж ($80 000) показывает, что операционный доход увеличится на $32 000, если будут получены дополнительные заказы. Для подтверждения этого анализа в таблице ниже показан отчет о прибылях и убытках компании, включая дополнительные заказы:
Переменные издержки как процент от продаж равны 100% минус коэффициент маржинальной прибыли. Таким образом, в приведенном выше отчете о прибылях и убытках переменные издержки составляют 60% (100% - 40%) от продаж или $648 000 ($1 080 000 X 60%). Общая маржинальная прибыль $432 000 также может быть рассчитана напрямую путем умножения продаж на коэффициент маржинальной прибыли ($1 080 000 X 40%).
Федеральные правила закупок США ( Федеральное положение о закупках , FAR) требуют, чтобы государственные должностные лица по контрактам, ведущие переговоры о ценах контрактов, проверяли, что заявки поставщиков о расходах соответствуют принципам и процедурам стоимости контрактов правительства и, в некоторых случаях, требованиям и процедурам федеральных стандартов учета затрат . [11] Соответствующие данные о расходах или данные о ценах могут быть запрошены у поставщика для проведения «анализа реалистичности затрат», также известного как «анализ реалистичности цен». [12] FAR определяет анализ реалистичности затрат как
Процесс независимого рассмотрения и оценки конкретных элементов предлагаемой сметы расходов каждого претендента с целью определения того, являются ли предполагаемые предлагаемые элементы стоимости реалистичными для выполняемой работы; отражают ли они четкое понимание требований; и соответствуют ли они уникальным методам выполнения и материалам, описанным в техническом предложении претендента. [11]
Аналогичным образом, если государственное учреждение запрашивает фиксированную цену, может быть предусмотрено проведение анализа реалистичности затрат или цен в ходе процесса оценки. [12]
