Налоговый кодекс Российской Федерации ( русский : Налоговый кодекс Российской Федерации ) является основным налоговым законом Российской Федерации . Кодекс создавался, принимался и внедрялся в три этапа.
Первая часть, принятая 31 июля 1998 года и называемая также « Общая часть» , регулирует отношения между налогоплательщиками, налоговыми агентами, органами по сбору налогов и законодателями, процедуры налоговых проверок, разрешение споров и обеспечение соблюдения закона.
Вторая часть, принятая 5 августа 2001 г., определяет конкретные налоги, ставки, графики платежей и подробные процедуры расчета налогов. В 2001–2003 годах в него были внесены существенные изменения, в которые были добавлены такие дополнения, как новый раздел налога на прибыль предприятий и новая упрощенная система налогообложения для малого бизнеса. В Кодекс регулярно вносятся изменения, вносимые федеральными законами.
Кодекс представляет собой полную национальную систему федеральных, региональных и местных налогов, но не включает таможенные тарифы . Правила и ставки регионального и местного налогообложения должны соответствовать рамкам, установленным Кодексом. Налоги и сборы, не перечисленные прямо в Кодексе или введенные в нарушение его конкретных положений, считаются незаконными и недействительными. [1]
Российская налоговая система имеет тенденцию использовать умеренные фиксированные или регрессивные налоговые ставки. Для федеративного государства он высоко централизован и в значительной степени зависит от доходов нефтяных и газовых корпораций, которые сами по большей части принадлежат государству. В 2006 году налоговая нагрузка на нефтяные компании превысила 45 процентов чистой выручки (по сравнению с 12 процентами в строительстве и 16,5 процента в телекоммуникациях ). [2] Ставки нефтяных налогов и тарифов, в отличие от обычных налогов, устанавливаются не Налоговым кодексом, а постановлением правительства. По оценкам Министерства финансов России, доходы, регулируемые Налоговым кодексом, составили 68 процентов федеральных доходов в 2008 финансовом году , увеличившись до 73 процентов в 2010 году. [3]
Физические лица платят подоходный налог (13 процентов), земельный налог (0,3 процента от кадастровой площади земли, рассчитываемый по специальной формуле) и транспортный налог (привязывается к мощности двигателя транспортного средства). Большинство малых предприятий имеют право на упрощенное налогообложение и могут выбрать один из следующих налогов: налог на прибыль (6 процентов), налог на прибыль (35 процентов), единый сельскохозяйственный налог (6 процентов, только для фермеров) или налог на вмененный доход (рассчитывается по специальная формула, только для некоторых компаний). Корпоративные налоги для среднего и крупного бизнеса включают налог на прибыль (20 процентов), налог на добавленную стоимость (20 процентов), налог на имущество (0-2 процента) и некоторые другие налоги, такие как налог на воду и налог на полезные ископаемые. [4]
До принятия Кодекса российское налоговое законодательство основывалось на комплексе законов, принятых в последние годы Советского Союза (в частности, законов о подоходном налоге с населения и организаций 1990 г.), закона 1991 г. системы в Российской Федерации» и последующих федеральных, региональных и местных законов и указов исполнительной власти; основополагающие советские правила бухгалтерского учета и деловой практики остались практически неизменными. Налогообложение в 1992–1998 годах было существенно децентрализовано: региональные и местные власти имели право изобретать собственные налоги или могли, наоборот, создавать налоговые убежища для « отечественных офшоров ».
В своем президентском послании в феврале 1995 года Борис Ельцин предложил рецентрализовать и рационализировать налоговую систему посредством единого Налогового кодекса. [5] Ельцин заявил, что целью Кодекса является содействие инвестициям в производство при одновременном полном сборе налогов, и, в частности, потребовал отмены произвольных налоговых преференций и уклонения от уплаты налогов . Он признал, что у государства нет четко сформулированных подходов к важным проблемам налогообложения — их нужно было решать в 1995–1996 годах. Год спустя Ельцин повторил призыв ограничить «новые методы» уклонения от налогов и «региональное самофинансирование». Он заявил, что предстоящее принятие Кодекса является лишь началом, что проект, поддержанный правительством, является неполным, а предлагаемые ставки являются чрезмерными. [6]
Единственным налоговым законом, принятым в этот период и действующим в 2008 году, является налог на имущество физических лиц (принятый в 1991 году с поправками). Налог на имущество физических лиц прямо разрешен Кодексом, но существует как отдельный закон. [7]
Правительство России представило первый официальный проект Части первой Государственной Думе в феврале 1996 года, [8] за четыре месяца до президентских выборов 1996 года ; Часть вторая была представлена в апреле 1997 года. [9] Законопроект продвигал заместитель министра финансов Сергей Шаталов. После более чем года доработок Дума приняла законопроект в первом чтении (правовая процедура требует трех этапов, или слушаний) 19 июля 1997 года. [10] За июнь-октябрь в Думе накопилось более 4500 предложенных поправок к законопроекту. , что делает дальнейший прогресс нецелесообразным. [11] В октябре 1997 года между Думой и правительством возникли разногласия по поводу федерального бюджета на 1998 финансовый год , и правительство отозвало законопроект, чтобы успокоить своих противников. Когда этот этап закончился, Дума отказалась вернуться к старому законопроекту; Юрий Лужков , главный противник централизованного сбора налогов, заявил, что "Налоговый кодекс уже мертв. Он воняет". [12]
Дума возобновила процесс, предложив подать конкурирующие проекты к 31 января 1998 г. [13] К установленному сроку Дума получила десять альтернатив, а также новую правительственную версию; на этот раз спонсорами выступили министр финансов Михаил Задорнов и его заместитель Михаил Моторин. Они ясно дали понять, что любой альтернативный проект столкнется с вето президента, в то же время включив в себя идеи из конкурирующих проектов. 16 апреля 1998 года Дума наконец предпочла проект правительства альтернативам 312 голосами против 18. [12]
Принятие Кодекса было ускорено надвигающимся финансовым кризисом в России в 1998 году . Сергей Кириенко , назначенный премьер-министром в апреле 1998 года, включил Кодекс в антикризисный пакет правительства. Ельцин пригрозил ввести Кодекс декретом, если Дума не сможет быстро принять его. [14] 16 июля 1998 года Государственная Дума отклонила предложения по балансированию бюджета, [15] но одобрила третье и последнее слушание по Части первой; [16] На следующий день он был заверен печатью Совета Федерации и окончательно подписан Президентом 31 июля 1998 г. (вступает в силу с 1 января 1999 г., за некоторыми исключениями). [17] Официально оно было опубликовано в «Российской газете» 6 августа. Антикризисные действия провалились, и 17 августа 1998 года Россия объявила дефолт по своим государственным облигациям .
Хотя Часть первая сыграла важную роль в перестройке повседневных отношений между налогоплательщиками и государством, она не касалась конкретных налогов; таким образом, в 1999–2000 гг. налогоплательщики по-прежнему платили комплексные налоги по старым ставкам. Часть вторая, введенная в действие при Владимире Путине (принятая в августе 2000 года и вступившая в силу с 1 января 2001 года), провозгласила фиксированную ставку подоходного налога с населения в размере 13 процентов и заменила различные социальные отчисления единым социальным налогом (ЕСН). В 2001 году сбор подоходного налога с населения увеличился на 26 процентов (с учетом инфляции ). Налоговое соблюдение улучшилось; примерно треть ранее не облагаемых налогом рабочих мест была добавлена в налоговые списки, хотя экономисты не могут отделить влияние налоговых ставок от эффектов общего экономического восстановления и улучшения правоохранительной деятельности. [18] [19]
Обязательство отменить налоги с продаж нашло свое отражение в отмене муниципального налога на жилье (2000 г.) и, в конечном итоге, дорожного налога и налога с розничных продаж (2003 г.). Чтобы компенсировать вызванное этим падение муниципальных доходов, Путин временно увеличил ставки налога на прибыль корпораций в 2001 году до 35 процентов (43 процента для банков); система налогообложения прибыли еще не была пересмотрена. [ нужна цитата ]
Второй и, вероятно, самый важный этап путинской налоговой реформы — глава 25 Кодекса, посвященная корпоративным прибылям, — вступил в силу в августе 2001 года (вступает в силу с 1 января 2002 года). Ставка налога была снижена до 24 процентов для всех налогоплательщиков. Налогообложение дивидендов снизилось до 6 процентов (15 процентов для нерезидентов). В то же время Кодекс отменил налоговые льготы, расширив налоговую базу. Глава 25 также установила специальный свод правил бухгалтерского учета для целей налога на прибыль; предприятия могли выбрать либо гармонизировать свой обязательный и налоговый учет, либо вести два комплекта бухгалтерского учета. Сохранялись разрывы между обязательным и налоговым учетом, препятствующие полной гармонизации.
В декабре 2001 года законодатели создали упрощенную систему налогообложения для сельского хозяйства. [20] Ряд поправок, внесенных в июле 2002 года, привел к созданию современной упрощенной системы налогообложения для малого бизнеса, вмененному налогу на розничные операции, [21] и пересмотру налогообложения частных и корпоративных автотранспортных средств. [22]
С 1 января 2004 года ставка НДС снизилась с 20 процентов до 18 процентов. [23] В 2007–2008 годах Путин, будучи президентом, а затем и премьер-министром, выступал за снижение ставки НДС до 12 процентов к 2010 году; [24] Союзники Путина Сергей Чемезов и министр экономики Эльвира Набиуллина поддерживают это предложение. [25] Министр финансов Алексей Кудрин выступил против изменения в связи с необходимостью финансирования Пенсионного фонда и перевооружения российских войск . [26]
1 января 2005 года Россия отменила налог на рекламу — последнее оставшееся положение с начала 1990-х годов.
Правительство медленно, но регулярно повышает акцизы на алкоголь , табак , бензин и моторное масло; В действующем Кодексе предусмотрен подробный план повышения ставок до 2010 финансового года. [27]
После российского финансового кризиса 2008 года , 18 сентября 2008 года, Министерство финансов России объявило о краткосрочных налоговых изменениях:
Различие между федеральными , региональными и местными налогами зависит от уровня законодательного органа, который имеет право устанавливать ставки данного вида налога. Федеральные ставки прямо установлены Налоговым кодексом; Ставки региональных налогов ограничены Кодексом, но устанавливаются региональными законами. Федеральные налоги, такие как подоходный налог с населения, могут направляться региональным правительствам; Налоги на прибыль организаций делятся на федеральные и региональные доли, определенные Кодексом.
НДС является крупнейшим источником федеральных доходов (32 процента в 2008 году). [3] НДС на импорт (13 процентов федеральных доходов) составляет 20 процентов по состоянию на 1 января 2019 года (10 процентов на отдельные продукты питания) до выпуска с таможенного склада. НДС на отечественные товары рассчитывается как разница НДС с реализации (на дату поступления денежных средств или отгрузки товара в кредит) и входного НДС с начисленных затрат.
НДС, уплаченный поставщикам, который еще не материализовался в услуги или товары, не может быть зачтен в счет текущих налоговых обязательств. НДС, уплаченный поставщикам при реализации на экспорт, возмещается в полном объеме, если продавец получает оплату за экспорт в течение 6 месяцев с момента отгрузки. Возврат экспортного НДС стал основным источником мошенничества, а законопослушным экспортерам приходится обращаться в суд, чтобы получить возмещение. [ нужна цитата ]
Освобождение от НДС распространяется на целевые компании в сфере медицины, фармацевтической промышленности , образования, государственного жилищного строительства и транспорта; в частные дома и квартиры; традиционным банковским и страховым услугам; продаже эксклюзивных авторских прав на программное обеспечение , топологии интегральных схем и аналогичные контракты в области высоких технологий.
Отсутствие права на добавленную стоимость НДС является очень частым обвинением со стороны налоговых органов. Решение Конституционного Суда России от апреля 2004 года об увеличении обязательств по корпоративному налогу было отменено Высшим Арбитражным Судом в декабре 2004 года. [30] Год спустя Федеральная налоговая служба разрешила то же дело. [31]
Налог на добычу полезных ископаемых является вторым по величине источником федеральных доходов, регулируемым Кодексом; большую часть этой суммы выплачивают нефтяные компании. Ставки налога на нефть (за метрическую тонну) устанавливаются правительством; его формула относится к ценам мирового рынка (одинаковым для всех отечественных производителей) и «коэффициенту истощения», специфичному для каждого нефтяного месторождения. Последний регулярно подвергался критике как источник коррупции и несправедливого конкурентного преимущества. Новые разработки могут быть на время освобождены от уплаты налога, компаниям, добывающим никель, медь и металлы платиновой группы в Красноярском крае, установлена нулевая ставка с 1 января 2026 года по 1 января 2038 года. [32]
Ставки на прочие полезные ископаемые устанавливаются Кодексом в фиксированном проценте от их рыночной стоимости (от 3,8 процента для калийных солей до 17,5 процента для газового конденсата ) или, в случае природного газа, в фиксированной сумме за единицу объема. Налог уплачивается ежемесячно на основе физически добытого тоннажа, а не продаж. Сопутствующий, но отдельный налог на воду уплачивается организациями, физически добывающими поверхностные или подземные пресные воды, а также гидроэлектростанциями и лесозаготовителями , занимающимися сплавом древесины . [ нужна цитата ]
С 1 января 2024 года экспортируемая сырая и переработанная нефть была включена в режим НДПИ, поскольку экспортная пошлина упала до нуля. [33]
Налог на прибыль корпораций ( КПТ ) является крупнейшим источником региональных доходов. Ставка на 2009 год составляет 20 процентов на прибыль до налогообложения, 3 процента в федеральный бюджет и 17 процентов в региональные бюджеты. Ставка снизилась с 24 процентов, эффективных в 2001–2008 годах, после российского финансового кризиса 2008 года . [34]
Ограничения на вычет расходов были постепенно отменены в течение нескольких лет после принятия Главы 25 , и по состоянию на август 2008 года практически все деловые расходы полностью подлежат вычету. В Кодексе сохранено принципиальное положение о том, что расходы, подлежащие вычету, должны быть «экономически обоснованы и надлежащим образом подтверждены документами». [35] Налоговые органы управляют спецификой. Налогоплательщики разрешают споры в судебном порядке; Постановления арбитражных судов высшего уровня, разъясняющие «серые зоны» налогового учета, образуют отдельный слой налоговой среды, дополняющий Кодекс.
Двойное налогообложение дивидендов полностью устраняется, если российский акционер владеет не менее 50 процентами российской или иностранной дочерней компании , выплачивающей дивиденды (за исключением иностранных компаний, находящихся в юрисдикциях налогового убежища ), в течение не менее 365 дней и сумма инвестиций превышает 500 миллионов рублей. Все остальные дивиденды, полученные российскими акционерами, облагаются налогом по ставке 13% [36] по сравнению с 9% до 2015 года. [37]
Акцизным налогом взимаются производители спирта-сырца и рафинированного спирта , алкогольных напитков крепостью более 1,5 процента по объему, в том числе пива ; бензин и дизельное топливо , моторные масла; легковые автомобили и мотоциклы с двигателями мощностью более 150 л.с .; табачные изделия. Кодекс устанавливает строгие правила лицензирования нефтеперерабатывающих и спиртоперерабатывающих заводов . Ставки повышались до 2010 года; к 2010 году акцизы на типичную сигаретную пачку достигнут 15–30 процентов, что меньше, чем у ее европейского аналога. [ оригинальное исследование? ] [38] С 2007 года сигареты облагаются налогом на основе рекомендованной розничной цены производителя (MSRP). [39] Такой подход сделал рекомендованную розничную цену обязательной и быстро привел к государственному фиксированию розничных цен .
Единый социальный налог ( ЕСН ) начисляется на все выплаты между работодателями и работниками, подлежащие вычету в целях налога на прибыль; не подлежащие вычету выплаты, такие как дивиденды или благотворительность, не облагаются ЕСН. [40] Пенсии, выходное пособие и командировочные расходы не облагаются налогом. График регрессивный: годовой доход до 280 тысяч рублей облагается налогом по ставке 26 процентов; Предельная ставка для доходов свыше 600 000 рублей составляет 2 процента. Ставки в сельском хозяйстве и в специальных парках высоких технологий ниже. Отметим, что значительная часть обязательных отчислений в Пенсионный фонд не включается в ЕСН.
Дефицит Пенсионного фонда [41] стал причиной призывов повысить ставки ЕСН или перейти от регрессивных к фиксированным ставкам. Предложение о едином ЕСН было инициировано в июле 2008 года ИНСОРом , аналитическим центром Дмитрия Медведева [42] [43] и подробно описано в предложениях Путина, сделанных 1 октября 2008 года. [29]
Страхование от несчастных случаев на производстве, принятое позже, не является частью ЕСН или Налогового кодекса. Каждый работодатель должен внести свой вклад в групповое страхование от несчастных случаев. Ставка варьируется от 0,2 процента до 8,5 процента, в зависимости от типа бизнеса. Ставка для торговых компаний составляет 0,2 процента, для транспортных компаний – 0,7 процента. [44]
НДФЛ взимается индивидуально и обычно составляет 13 процентов. Совместного заявления нет. Работодатели удерживают подоходный налог, поэтому налогоплательщикам, чей единственный налогооблагаемый доход был выплачен работодателем, не нужно подавать налоговую декларацию, за исключением требования о возмещении детализированных вычетов . Наиболее важные вычеты предназначены для покупки жилья (один раз в жизни), а также расходов на образование и медицинское обслуживание. Вычеты требуют документации и подлежат ограничениям. Налоговые декларации обязательны для зарегистрированных предпринимателей и специалистов (юристов, нотариусов и т. д.), продавцов личного имущества и получателей других доходов. Из 10,4 миллиона зарегистрированных жителей Москвы только 94 тысячи подали налоговые декларации за 2006 год и 105 тысяч- за 2007 год . Банк России ).
Прирост капитала от продажи активов облагается налогом только в том случае, если продавец владел активом менее 3 лет. Специальная налоговая ставка в размере 35 процентов применяется к выигрышам в лотереях и азартных играх, а также к превышению полученных банковских процентов над пороговым процентом, рассчитанным с использованием ставки рефинансирования. Процентные ставки обычно ниже порогового значения, что делает проценты свободными от налога.
Удержания переводятся в зарегистрированный регион работодателя, а не в регион работника. Против этой политики возражают правительства Московской , Тверской и Ленинградской областей . Они являются нетто-экспортерами пригородной рабочей силы в Москву и Санкт-Петербург. В марте 2008 года Московская область инициировала федеральный законопроект, призванный изменить систему в пользу пригородных территорий. [46]
Другие федеральные налоги , предусмотренные Кодексом, включают налог на животных и водных животных , взимаемый с лицензированных охотников и рыболовов, а также налог на документы ( гербовый сбор ), в первую очередь адвалорный сбор, необходимый для начала гражданского процесса в судах штатов.
В 2007 году Министерство финансов подсчитало, что налоги будут генерировать федеральные доходы следующим образом: [3] [47]
Единовременный налог, введенный в 2023 году и возвращающий 10% сверхприбыли при сравнении прибыли 2021-22 годов с 2018-19 годами, применим к компаниям, получившим прибыль более 1 миллиарда рублей. Предполагается привлечь 300 млрд руб. [48]
Все региональные и местные налоги в России связаны с активами : налог на имущество , транспортный налог, земельный налог и налог на игорный бизнес. Эти налоги начисляются и выплачиваются в виде ре . Точные ставки устанавливаются региональными (имущество, транспортные средства, азартные игры) или муниципальными (земельные) законодателями в рамках Кодекса.
Земельный налог — единственный местный налог в России : его ставки устанавливаются муниципальными властями (за исключением городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга , где ставки устанавливаются законодателями городов). Максимальная ставка составляет 0,3 процента на землях, отведенных под сельское хозяйство, жилищное строительство и дачи , и 1,5 процента на другие земли. От налога освобождаются лесные заповедники и водные объекты. Стоимость земли периодически оценивается земельными регистраторами и поддерживается значительно ниже рыночных цен. В отличие от налога на имущество организаций, земельный налог уплачивается индивидуальными налогоплательщиками.
Налог на имущество организаций , или налог на основные средства , исчисляется по среднегодовой балансовой стоимости основных средств, за исключением земли (которая облагается земельным налогом). Хранилища радиоактивных отходов, космические спутники , церковное имущество и другие активы освобождаются от налогообложения. [49] Максимальная ставка составляет 2,2 процента; Региональные власти могут варьировать ставки в зависимости от типов налогоплательщиков и активов. [50] Это дает возможность установить замаскированные индивидуальные предпочтения, которые запрещены Кодексом.
Транспортный налог взимается ежегодно с владельцев автотранспортных средств и прицепов, морских и воздушных судов. От налога освобождаются коммерческие суда и самолеты, эксплуатируемые транспортными компаниями, сельскохозяйственная, военная техника и машины скорой помощи. Кодекс устанавливает максимальные показатели, привязанные к мощности двигателя. Показатели резко возрастают с увеличением мощности. [51] Например, в 2009 финансовом году город Москва взимает 700 рублей за легковой автомобиль мощностью 100 л.с. , 2400 рублей за 120 л.с., 12 000 рублей за 200 л.с. и 45 000 рублей за 300 л.с. [52] Налогообложение не зависит от выбросов . уровни .
Налог на игорный бизнес уплачивается зарегистрированными игорными заведениями по единой ставке за каждый стол, игровой автомат или кассу букмекерской конторы. Кодекс предусматривает как минимальные, так и максимальные ограничения ставок (соотношение 1:5), что запрещает создание безналоговых азартных игр. Например, один игровой автомат облагается налогом в размере 1500–7500 рублей в год, а один стол — в 25 000–125 000 рублей в год. С 1 июля 2009 года азартные игры в России запрещены, за исключением четырех специально отведенных игорных зон в отдаленных регионах. [53] Азартные игры в Интернете запрещены. [54]
Набор конкретных федеральных и региональных корпоративных налогов, описанных выше (т.е. обычного КПН, НДС, ЕСН и налога на имущество), который по умолчанию является обязательным для всех корпоративных налогоплательщиков и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, известен как общая система налогообложения . Три альтернативные системы налогообложения заменяют вышеуказанные налоги в упрощенном порядке:
Вмененное налогообложение применяется к конкретной, как правило, малому бизнесу, деятельности, связанной с торговлей с населением наличными деньгами: небольшими точками розничной торговли и общественного питания, гостиницами, ремонтными мастерскими, таксомоторными компаниями и т. д. Вмененный налог использует ставки, установленные местными властями (за квадратный метр площадь магазина, на транспортное средство и т. д.) Все предприятия, имеющие право на участие в программе, используют вмененное налогообложение. Закон также является обязательным для соответствующих критериям частей более крупных корпораций, даже если они индивидуально незначительны. Например, столовая крупного сталелитейного завода обычно считается объектом вмененного налога и завод должен учитывать ее как отдельную налогооблагаемую единицу (основной вид деятельности остается на условиях общей системы налогообложения).
Упрощенная система налогообложения распространяется на малые предприятия с годовым объемом продаж менее 60 000 000 рублей. Банки, страховщики, иностранные компании и некоторые другие профессии и предприятия не имеют права. Для того чтобы иметь право на участие в программе, среднее число сотрудников в фирме не должно превышать 100 человек в течение года, а общая стоимость активов не должна превышать 100 000 000 рублей. Единый налог взимается либо с валовой выручки по ставке 6 процентов, либо с прибыли до подоходного налога по ставке 15 процентов; выбор того или иного варианта осуществляется налогоплательщиком. Упрощенная система предписывает определенный набор правил бухгалтерского учета, поэтому валовая выручка и валовая прибыль соответствующих предприятий обычно выше, чем они были бы при общих системах бухгалтерского учета и налогообложения.
Соответствующий критериям бизнес может выбрать либо упрощенную, либо общую систему налогообложения по своему желанию с определенными временными ограничениями, которые обычно проводятся один раз в год в декабре. Если предприятие утрачивает право на уплату налога в любой момент в течение года, оно продолжает работать по упрощенной системе до конца года, а затем должно пересчитать свои налоговые обязательства по общей системе налогообложения с момента, когда оно стало неправомочным. Система не позволяет налогоплательщикам передавать предоплаченный входной НДС своим клиентам; такие клиенты, являющиеся плательщиками НДС, не могут возместить уплаченный НДС в дальнейшем. В результате предприятия, осуществляющие операции B2B , предпочитают общее налогообложение.
В системе налогообложения сельского хозяйства (включая животноводческие фермы и рыболовство ) используется фиксированный единый налог, взимаемый в размере 6 процентов от валовой прибыли, со своим собственным уникальным набором правил бухгалтерского учета. Ограничений на размер бизнеса нет, если не менее 70 процентов его дохода генерируется за счет продажи сельскохозяйственной продукции.
Освобождение от НДС, предусмотренное специальными положениями, применяется только к НДС при продажах на внутреннем рынке. НДС на импорт уплачивается всеми импортерами независимо от их налоговой системы. Аналогичным образом, страховые взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд России, не считаются частью ЕСН и подлежат уплате всеми работодателями.
Наконец, соглашение о разделе продукции применяется к очень ограниченному списку совместных государственно-частных предприятий, как правило, в сфере добычи нефти.
Иностранные физические лица, находящиеся в России 183 дня в году и более, считаются резидентами для целей налогообложения и облагаются налогом по общей ставке 13 процентов. Если они присутствуют в России менее 183 дней, они облагаются налогом на прибыль по ставке 30 процентов (15 процентов на дивиденды). Заработная плата, выплачиваемая иностранцам в России, облагается стандартным налогом ЕСН.
Иностранные туристы не могут получить возмещение НДС за покупки, совершенные в России.
Филиалы иностранных юридических лиц подлежат общему налогообложению. Иностранные компании могут использовать либо российскую, либо свою отечественную систему бухгалтерского учета. [55] Денежные переводы между филиалом и головным офисом за рубежом и обратно не облагаются налогом у источника и не считаются налогооблагаемым доходом или вычитаемыми расходами.
Выплаты иностранным компаниям, не имеющим постоянного представительства в России [56], облагаются налогом у источника по ставке 10 процентов по арендным платежам, 15 процентов по дивидендам и 20 процентов по всем остальным платежам, кроме платежей за импортные товары. Эти ставки могут быть снижены посредством двусторонних налоговых соглашений .
Российские дочерние компании иностранных юридических лиц рассматриваются как отечественные налогоплательщики; в отличие от филиалов иностранных компаний, денежные переводы между дочерней компанией и ее материнской компанией могут облагаться налогом у источника выплаты; денежные переводы от материнской компании дочерним компаниям могут считаться налогооблагаемым доходом. Переводы и погашение кредитов не вызывают немедленных налоговых последствий. Специальное правило тонкой капитализации наказывает дочерние компании иностранных акционеров, если вместо выплаты дивидендов после уплаты налогов они решают выплачивать проценты по займам от акционеров. Кодекс фактически заставляет эти компании переклассифицировать чрезмерные проценты в невычитаемые дивиденды. [57] Возможность вычета роялти и вознаграждений за услуги, переводимых из России иностранным компаниям, часто оспаривается налоговыми органами и является предметом громких дел против дочерних компаний PricewaterhouseCoopers , [58] Procter & Gamble и SABMiller .
{{cite web}}: CS1 maint: archived copy as title (link)