Корпоративная налоговая система Ирландии является центральным компонентом экономики Ирландии. В 2016–2017 годах иностранные фирмы заплатили 80% ирландского корпоративного налога, наняли 25% ирландской рабочей силы (выплатили 50% ирландского налога на заработную плату) и создали 57% добавленной стоимости ирландского несельскохозяйственного сектора ОЭСР. По состоянию на 2017 год 25 из 50 крупнейших ирландских фирм находились под контролем США, что составляло 70% доходов 50 крупнейших ирландских фирм. К 2018 году Ирландия получила наибольшее количество инверсий корпоративного налога в США в истории, а доля Apple составляла более одной пятой ВВП Ирландии. Ученые считают Ирландию крупнейшей налоговой гаванью ; больше, чем система налоговых убежищ Карибского бассейна. [2] [а]
«Общая» ставка корпоративного налога в Ирландии составляет 12,5%, однако иностранные транснациональные корпорации платят совокупную § Эффективную налоговую ставку (ETR) в размере 2,2–4,5% от глобальной прибыли, «перемещенной» в Ирландию через глобальную сеть двусторонних налоговых соглашений Ирландии . Эти более низкие эффективные налоговые ставки достигаются за счет сложного набора ирландских инструментов размывания базы и перемещения прибыли («BEPS»), которые управляют крупнейшими потоками BEPS в мире (например, Double Irish , используемая Google и Facebook, Single Malt, как используется Microsoft и Allergan, а также капитальные скидки на нематериальные активы , используемые Accenture, и Apple после первого квартала 2015 года). [1]
В основных § налоговых схемах транснациональных корпораций Ирландии используется учет « интеллектуальной собственности » («ИС»), чтобы повлиять на движение BEPS , поэтому почти все иностранные транснациональные корпорации в Ирландии относятся к отраслям со значительным объемом интеллектуальной собственности, а именно к технологиям и наукам о жизни.
.png/1280px-Ireland_Trade_Good_Discrepancy_(1995-2017).png)
ВВП Ирландии искусственно раздут за счет расчетных потоков BEPS . Это искажение усилилось в первом квартале 2015 года, когда Apple осуществила крупнейшую в истории сделку BEPS, переведя в Ирландию неамериканскую интеллектуальную собственность на сумму 300 миллиардов долларов (что привело к явлению, которое некоторые называют « экономикой лепрекона »). В 2017 году он вынудил Центральный банк Ирландии дополнить ВВП альтернативным показателем — модифицированным валовым национальным доходом (ВНД*), который устраняет некоторые искажения, вызванные инструментами BEPS. В 2017 году ВВП Ирландии составил 162% ВНД* Ирландии. [b]
Режим корпоративного налогообложения Ирландии интегрирован с ирландскими налоговыми схемами IFSC (например, SPV и QIAIF по Разделу 110 ), которые предоставляют конфиденциальные пути выхода из ирландской системы корпоративного налогообложения к Sink OFC в Люксембурге. [8] Эта функциональность сделала Ирландию одной из крупнейших мировых кондуитных OFC и третьей по величине мировой теневой банковской OFC . [7]
В качестве меры противодействия потенциальным злоупотреблениям со стороны американских компаний Закон США о сокращении налогов и создании рабочих мест 2017 года (TCJA) переводит США на «территориальную налоговую» систему. Налоговый режим TJCA GILTI-FDII-BEAT позволил американским транснациональным корпорациям с большим объемом интеллектуальной собственности (например, Pfizer) прогнозировать эффективные налоговые ставки на 2019 год, которые аналогичны ставкам предыдущих налоговых инверсий США в Ирландии (например, Medtronic). Компаниям, пользующимся преимуществами корпоративного налогового режима Ирландии, также угрожает желание ЕС ввести общеевропейские режимы инструментов борьбы с BEPS (например, налог на цифровые услуги 2020 года и CCCTB ) .
.png/1280px-Irish_Corporation_Tax_Rates_(1974_to_2016).png)
По состоянию на ноябрь 2018 года [обновлять]в Ирландии действуют две ставки корпоративного налога («CT»): [10] [11] [12] [13]
По состоянию на ноябрь 2018 года [обновлять]ключевые характеристики ирландской системы корпоративного налогообложения, которые отмечают налоговые эксперты, заключаются в следующем: [12] [16]
.jpg/1280px-Irish_Corporation_Tax_as_%_of_Total_Tax_(1989_to_2012).jpg)
.png/1280px-Irish_Corporation_Tax_(%_of_GDP_and_%_of_Total_Tax).png)
Тенденции в поступлениях ирландского корпоративного налога («CT») в казначейство Ирландии были следующими: [25] [26] [27] [28]
.png/1280px-Distribution_of_Irish_Exchequer_Tax_(2000_to_2017).png)
Ежегодно Министерство финансов обязано составлять отчет о смете доходов и расходов на предстоящий год. Приведенная ниже таблица взята из раздела «Налоговые доходы» отчета за предыдущий год (например, столбец за 2017 год взят из отчета за 2018 год), к этому времени «Налоговые доходы» за этот год в основном известны (хотя все еще подлежит дальнейшему пересмотру в последующие годы).
Указанные «налоговые доходы» представляют собой налоговые поступления в казначейство и не включают статьи ассигнований на помощь («A-in-A»), крупнейшим из которых является социальное обеспечение (или PRSI), которое в 2015 году составило 10,2 миллиарда евро, и другие более мелкие предметы. Ирландский подоходный налог и два основных налога на потребление в Ирландии (НДС и акцизы) постоянно составляли около 80% от общих налоговых поступлений казначейства Ирландии, а остальная часть составляла корпоративный налог.
Экономическая модель Ирландии была преобразована из преимущественно аграрной экономики в экономику, основанную на знаниях, когда ЕС согласился отказаться от правил ЕС о государственной помощи, чтобы разрешить ирландской «специальной ставке» в 10% для производства (созданной в 1980–81 гг. Соглашение ЕС), [24] будет распространено на специальную экономическую зону под названием Международный центр финансовых услуг (IFSC) в центре Дублина в 1987 году. [24] [52] [53] Преобразование ускорилось, когда в Ирландии была введена стандартная ставка корпоративного налога была снижена с 40% до 12,5% (поэтапно с 1996 по 2003 год) в ответ на решение ЕС в 1996–1998 годах об отмене отказа от государственной помощи. [24] [54] Принятие налогового и консолидированного законов 1997 года заложило правовую основу для инструментов размывания базы и перемещения прибыли (BEPS), используемых транснациональными корпорациями США в Ирландии (например, Double Irish , капитальные льготы для нематериальных активов и Раздел 110 SPV ), чтобы достичь эффективной ставки CT в Ирландии, или ETR , в размере 0–2,5%. [с]
Хотя низкие ставки CT (и даже более низкие эффективные налоговые ставки) являются центральной частью ирландской налоговой политики, налогообложение, не относящееся к CT, в Ирландии ближе к средним показателям ЕС-28 и ОЭСР. [f] [55] [56] Политика Ирландии обобщена пирамидой иерархии налогов ОЭСР (воспроизведена в документе Группы налоговой стратегии Министерства финансов за 2011 год). [57] Как показано в § Годовые доходы (2001–2017 гг.), годовой ирландский CT составлял от 10 до 16 процентов годового общего налога Ирландии примерно с 1994 по 2018 год . Коэффициент ВВП составлял около 27–30% по сравнению со средним показателем по ОЭСР в 33%. [58] Однако, поскольку реструктуризация Apple в Ирландии искусственно привела к завышению ВВП Ирландии на 34,3% в 2015 году, соотношение налогов к ВВП Ирландии упало до нижней границы диапазона ОЭСР, составив менее 23%. [58]
В июне 2018 года ученые-налоговики подсчитали, что Ирландия является крупнейшей глобальной налоговой гаванью , превышающей совокупные потоки всей системы налоговых убежищ Карибского бассейна. [1] Ученые-налоговики также показали, что статус корпоративного налогового убежища был стратегией процветания экономики для Ирландии и большинства других убежищ. [59] Однако исследования также показали, что искусственное искажение экономических данных Ирландии, и в частности ВВП, потоками BEPS, привело к большому кредитному пузырю в течение 2003–2007 годов (из-за неправильной оценки кредита Ирландии на международных рынках), и возможный кредитно-имущественный и банковский кризис в 2008–2013 годах (когда была переоценена кредит Ирландии). [60]
Основные иностранные транснациональные корпорации Ирландии возникли в периоды, когда в их родной юрисдикции существовала «всемирная налоговая» система (см. Таблицу 1 ), а с тех пор, как Великобритания перешла на «территориальную налоговую» систему в 2009–2012 годах, Ирландия была почти исключительно корпорацией США. налоговая гавань (см. Таблицу 1 ). [61] В октябре 2014 года The Guardian процитировала Боно , солиста ирландской группы U2 , который сказал, что «налоговая политика его страны «принесла нашей стране единственное процветание, которое мы когда-либо знали»». [62] В апреле 2016 года отмеченный наградами ирландский писатель Финтан О'Тул назвал стремление Ирландии стать налоговой гаванью для корпораций США в качестве основной экономической модели, как OBI Ирландии (или «Одна большая идея»). [63]
Контролируемые США транснациональные корпорации, легально базирующиеся в США или легально в Ирландии (например, налоговые инверсии), доминируют в экономике Ирландии. В июне 2018 года Американская торговая палата (Ирландия) оценила стоимость инвестиций США в Ирландию в 334 миллиарда евро по сравнению с ВНД Ирландии* в 2017 году в 181,2 миллиарда евро . [65] В январе 2018 года Евростат использовал данные за 2015 год, чтобы показать, что валовая операционная прибыль иностранных компаний в Ирландии почти исключительно принадлежит компаниям США, при этом Великобритания была на втором месте, а активность других иностранных компаний была незначительной. [ нужна цитата ]
В 2016–2017 годах иностранные транснациональные корпорации, полностью контролируемые США:
Основными особенностями иностранных транснациональных корпораций в Ирландии являются:
Корпоративные инструменты BEPS в Ирландии делают упор на создание рабочих мест (как для ирландских сотрудников, так и для иностранных сотрудников, приезжающих в Ирландию). Чтобы использовать ирландские инструменты BEPS и их ETR в размере 0–2,5%, [c] транснациональная компания должна выполнить условия в отношении интеллектуальной собственности («ИС»), которую они будут использовать как часть своего ирландского инструмента BEPS. Это изложено в Законах Ирландии о финансах, специфичных для каждой схемы, но в целом транснациональная корпорация должна: [98] [99]
Процент отношения заработной платы к прибыли в Ирландии, требуемый в «бизнес-плане», никогда не разглашался, однако комментаторы предполагают, что фонд заработной платы в Ирландии должен составлять примерно 2–3% от прибыли, зарегистрированной в Ирландии:
В той степени, в которой ирландские рабочие места выполняют реальные функции (т.е. эта функция не воспроизводится где-либо еще в Группе), затраты не являются «налогом на занятость», однако, в худшем случае, транснациональная корпорация США должна нести совокупную эффективную ирландскую корпорацию. налог в размере 2–6% (фактический ирландский налог на инструмент BEPS в размере 0–2,5%, [c] плюс затраты на трудоустройство в Ирландии в размере 2–3%). Таким образом, как показано в § Годовые доходы (2001–2017 гг.), хотя ирландский CT постоянно составлял от 10 до 15% от общего налога Ирландии, дополнительный вклад в занятость, внесенный транснациональными корпорациями США в Ирландии, привел к сильному росту общего объема ирландского налога. Налоги.
Топ-50 ирландских компаний по зарегистрированным доходам в Ирландии в 2017 году выглядят следующим образом:
Из приведенной выше таблицы:
Налоговые схемы, используемые транснациональными корпорациями США в Ирландии , ученые-налоговики называют инструментами размывания налоговой базы и перемещения прибыли (BEPS). [83] В то время как общая ставка корпоративного налога в Ирландии составляет 12,5%, ирландские инструменты BEPS позволяют достичь эффективной ставки налога от 0% до 2,5%, в зависимости от того, какой инструмент BEPS используется. [с]
Ирландия была связана с перемещением прибылей транснациональных корпораций США во избежание уплаты налогов с тех пор , как 12 января 1981 года Налоговое управление США (IRS ) подготовило список . из семи «основных» налоговых убежищ для перемещения прибылей транснациональных корпораций США . [107] В ходе расследования ЕС в отношении ирландских инструментов Apple BEPS в 2014–2016 годах выяснилось, что налоговые комиссары Ирландии выносили частные постановления в отношении инструментов Apple Double Irish BEPS еще в 1991 году; [108] и что Apple, крупнейшая компания Ирландии, имела ETR менее 1%. [109] В 2014 году Комиссия ЕС вынудила Ирландию закрыть свой инструмент Double Irish BEPS, [110] однако в Ирландии существовали замены: Single Malt (2014) и Capital Allowance for Intangible Assets (CAIA) (2009). .
Когда Apple закрыла свой гибридный инструмент Double Irish BEPS в первом квартале 2015 года и реструктуризировалась в инструмент CAIA BEPS, Центральному статистическому управлению Ирландии («CSO») пришлось пересчитать ВВП Ирландии за 2015 год, поскольку инструмент Apple CAIA искусственно завысил ВВП Ирландии на 34,4. %; событие, которое Пол Кругман окрестил в июле 2016 года « экономикой Лепрекона» . Поскольку ирландское CSO отложило повторное заявление и отредактировало обычные экономические данные, чтобы защитить личность Apple, [111] только в январе 2018 года экономисты смогли подтвердить Apple как источник «экономики лепреконов», [77] и это за 300 долларов. миллиардов, это была крупнейшая акция BEPS в истории. [3] К февралю 2017 года искажение экономических данных Ирландии ирландскими инструментами BEPS стало настолько большим, что Центральный банк Ирландии заменил ВВП на модифицированный ВНД ; ВНД Ирландии в 2017 году* на 40% ниже ВВП Ирландии (см. Таблицу 2 ).
Что касается более широкой налоговой среды, О'Рурк считает, что процесс ОЭСР по размыванию налоговой базы и перемещению прибыли (BEPS) «очень хорош» для Ирландии. «Если BEPS завершится, это будет хорошо для Ирландии».
Фергал О'Рурк (2015) [112]
Генеральный директор PwC (Ирландия)
Архитектор Double Irish [113]
В ноябре 2016 года Ирландия подписала Многосторонний инструмент ОЭСР BEPS («MLI»), направленный на ограничение глобальных инструментов BEPS, но отказалась от статьи 12 для защиты инструментов Single Malt и CAIA BEPS. [114] В марте 2018 года Форум финансовой стабильности показал, что инструменты BEPS, основанные на долгах Ирландии, сделали ее третьим по величине теневым банкингом OFC в мире. [7] В июне 2018 года налоговые ученые показали, что ирландские инструменты BEPS на основе интеллектуальной собственности искусственно искажали совокупные данные о ВВП ЕС, [115] и искусственно завышали торговый дефицит между ЕС и США. [116] В июне 2018 года ученые-налоговики подтвердили, что инструменты BEPS на основе интеллектуальной собственности сделали Ирландию крупнейшей в мире налоговой гаванью, и что годовая корпоративная прибыль в размере 106 миллиардов долларов США, скрытая ирландскими инструментами BEPS, превысила потоки BEPS всей системы налоговых убежищ Карибского бассейна. . [1]
.png/1280px-GIPC_Intellectual_Property_2018_(Patents_Sub-Category).png)
Основные инструменты BEPS в Ирландии используют интеллектуальную собственность (ИС) для перемещения прибыли из стран с более высокими налогами в Ирландию посредством схем выплаты роялти . Чтобы избежать уплаты ирландского корпоративного налога на эту смещенную прибыль , инструменты BEPS либо отправляют прибыль в традиционные налоговые убежища (с явными ставками CT 0%) через схемы выплаты роялти (например, инструменты Double Irish и Single Malt BEPS), либо используют схемы льгот по нематериальному капиталу для списания прибыли в счет ирландского налога (например, инструмент CAIA BEPS). [118] [119] Именно по этой причине большинство транснациональных корпораций США в Ирландии представляют две крупнейшие отрасли интеллектуальной собственности, а именно технологические компании и компании в области медико-биологических наук; [83] [84] или конкретные компании с ценными промышленными патентами, такие как Ingersoll-Rand и Eaton Corporation. [120]
Ирландия описывает свои инструменты BEPS на основе интеллектуальной собственности как часть своей «экономики знаний»; однако американские специалисты по налогообложению называют интеллектуальную собственность «ведущим средством ухода от налогов в мире». [81] [82] Несмотря на свои небольшие размеры, Ирландия занимает 6-е место в рейтинговой таблице Глобального центра интеллектуальной собственности США (GIPC) в 2018 году среди 50 крупнейших мировых центров законодательства в области интеллектуальной собственности и 4-е место в важной подкатегории «Патенты» (см. рисунок). противоположный). [117]
Хотя все наиболее важные инструменты BEPS в Ирландии основаны на интеллектуальной собственности, в Ирландии есть и другие инструменты BEPS, включая инструменты BEPS на основе трансфертного ценообразования (например, контрактное производство ) и инструменты BEPS на основе долга (например, ирландский SPV по разделу 110 и ирландский L-QIAIF). ).
Ирландские инструменты BEPS, основанные на интеллектуальной собственности, привлекли существенные операции только от транснациональных корпораций, в юрисдикции которых действует «всемирная налоговая» система; а именно, Великобритания до 2009 г. и США до 2018 г. (см. Таблицу 1 ). Ирландия не привлекала транснациональные корпорации, занимающиеся технологиями материалов или медико-биологических наук (за исключением конкретного завода, в рамках инструмента BEPS для контрактного производства на основе TP ), в чьей юрисдикции действует система «территориального налога». По состоянию на ноябрь 2018 года [обновлять]в мире осталось только 6 юрисдикций, в которых действует «всемирная налоговая» система, одной из которых является Ирландия (а именно, Чили, Греция, Ирландия, Израиль, Южная Корея, Мексика). [час]
В 2016 году американский налоговый академик Джеймс Р. Хайнс-младший показал, что фирмы из «территориальных налоговых» систем мало используют корпоративные налоговые убежища , поскольку их налоговый кодекс применяет более низкие ставки к прибыли, полученной из иностранных источников. [61] Хайнс вместе с немецкими учеными в области налогообложения продемонстрировал, что немецкий налоговый кодекс взимает ставку CT в размере 5% с зарубежной прибыли немецких транснациональных корпораций. [61] Хайнс был одним из наиболее цитируемых источников, когда Совет экономических консультантов США выступал за перевод налогового кодекса США на «территориальную систему» в Законе о сокращении налогов и создании рабочих мест 2017 года . [122]
В 2014 году Налоговый фонд США сообщил о том, как Великобритания эффективно остановила переход британских корпораций в Ирландию, переведя корпоративный налоговый кодекс Великобритании на «территориальную систему» в 2009–2012 годах. [72] [123] К 2014 году HMRC Великобритании сообщила, что большинство транснациональных корпораций Великобритании, перешедших в Ирландию, либо вернулись в Великобританию (например, WPP plc , United Business Media plc , Henderson Group plc ), либо собирались вернуться в Великобританию. быть приобретены транснациональными корпорациями США в рамках инверсии корпоративного налога США в Ирландию (например, Shire plc ). [о] [126]
На данный момент перемещение прибылей транснациональных корпораций не просто искажает платежный баланс Ирландии; он составляет платежный баланс Ирландии.
Брэд Сетсер , Совет по международным отношениям , уклонению от уплаты налогов и платежному балансу Ирландии (2018) [3]
« Искусственно завышенная статистика ВВП на душу населения » является известной особенностью налоговых убежищ из-за потоков BEPS. [60] [83] В феврале 2017 года национальные счета Ирландии были настолько искажены потоками BEPS, что Центральный банк Ирландии заменил ирландский ВВП новым экономическим показателем — ирландским модифицированным ВНД* . [127] Однако в декабре 2017 года Евростат сообщил, что модифицированный ВНД* не устранил всех искажений в экономических данных Ирландии. [90] [128]
К сентябрю 2018 года Центральное статистическое управление Ирландии («CSO») сообщило, что ВВП Ирландии составлял 162% от ВНД Ирландии * (т.е. инструменты BEPS искусственно завышали экономическую статистику Ирландии на 62%). [b] Государственный долг Ирландии резко меняется в зависимости от того, используется ли соотношение долга к ВВП, долга к ВНД* или долга на душу населения; [131] [132] показатель долга на душу населения устраняет все искажения ирландских инструментов BEPS и предполагает уровень задолженности ирландского государственного сектора, который превосходит только Япония. [133]
(†) Центральное статистическое управление (Ирландия) пересмотрело ВВП за 2015 год в сторону повышения в 2017 году, увеличив темпы роста ВВП Ирландии в 2015 году с 26,3% до 34,4%.
(‡) Евростат показывает, что ВНД* также по-прежнему искажается некоторыми инструментами BEPS, в частности контрактным производством , которое является важной деятельностью в Ирландии. [128]
Самые ранние зарегистрированные версии инструмента Double Irish BEPS были созданы Apple в конце 1980-х годов; [136] и ЕС обнаружили постановления Налогового управления Ирландии о Double Irish для Apple в 1991 году. [109] Почти каждая крупная американская компания в области технологий и медико-биологических наук была связана с Double Irish. [93] [94] Фергал О'Рурк , налоговый партнер PwC в IFSC (и сын министра Мэри О'Рурк , двоюродного брата ирландского министра финансов Брайана Ленихана-младшего в 2008–2011 годах ) считается его «великим архитектором». [112] [113] [137] [138] В 2018 году налоговые ученые показали, что Double Irish защитила 106 миллиардов долларов годовой прибыли корпораций в основном в США от налогообложения как в Ирландии, так и в США в 2015 году. оффшорные резервы составили около 1 триллиона долларов США с 2004 по 2017 год, [r] [s] [140] [141] Double Irish является крупнейшим инструментом ухода от налогов в истории. В 2016 году, когда ЕС наложил на Apple штраф в размере 13 миллиардов евро , самый крупный налоговый штраф в истории, [142] он охватывал период 2004–2014 годов, в течение которого Apple выплатила ирландский ETR в размере <1% на 110,8 миллиарда евро в ирландской валюте. прибыль. [92] [109] [143] Несмотря на потерю налогов в казначействе США, именно Комиссия ЕС вынудила Ирландию закрыть Double Irish с января 2015 года; [110] с закрытием для существующих пользователей к 2020 году. [144] [145]
В интервью в октябре 2013 года налоговый партнер PwC Фергал О'Рурк («архитектор» системы двойного ирландского налогообложения, см. Выше) заявил, что: «дни схемы двойного ирландского налогообложения сочтены». [146] В октябре 2014 года, когда ЕС вынудил ирландское государство закрыть инструмент Double Irish BEPS, [110] влиятельный Национальный налоговый журнал США опубликовал статью Джеффри Л. Рубингера и Саммера Лепри, показывающую, что базирующиеся в Ирландии дочерние компании американских корпораций может заменить двойную ирландскую аранжировку новой структурой (теперь известной как Single Malt ). [147] Ирландские СМИ подхватили статью, [148] но когда ирландский депутат Европарламента уведомил тогдашнего министра финансов Майкла Нунана, ему сказали « надеть зеленую майку ». [149] Отчет Christian Aid за ноябрь 2017 года под названием «Невозможные структуры» показал, как быстро инструмент Single Malt BEPS заменил Double Irish. [150] [151] [152] В отчете подробно описаны схемы Microsoft и Allergen, а также выписки консультантов их клиентов. [150] В сентябре 2018 года The Irish Times сообщила, что американский производитель медицинского оборудования Teleflex в июле 2018 года создал односолодовую схему и снизил ставку корпоративного налога примерно до 3%; [153] и что ирландское государство держит этот вопрос «на рассмотрении». [153]
В ноябре 2018 года правительство Ирландии внесло поправки в налоговое соглашение между Ирландией и Мальтой, чтобы предотвратить использование инструмента Single Malt BEPS между Ирландией и Мальтой (например, его все еще можно использовать с ОАЭ). [154] В тот же день, когда было объявлено о закрытии, LinkedIn в Ирландии, идентифицированная как пользователь инструмента Single Malt в 2017 году, объявила в документах, что продала крупный актив интеллектуальной собственности своей материнской компании Microsoft (Ирландия). [155] В июле 2018 года ирландские финансовые СМИ сообщили, что Microsoft (Ирландия) готовит реструктуризацию своих ирландских инструментов BEPS в ирландскую налоговую структуру CAIA (или Green Jersey). [156]
В июне 2009 года ирландское государство учредило Комиссию по налогообложению для пересмотра налогового режима Ирландии, в которую вошел Фергал О'Рурк («архитектор» «Двойного ирландца», см. Выше). [146] В сентябре 2009 года Комиссия рекомендовала ирландскому государству предоставить капитальные льготы для приобретения нематериальных активов , создав инструмент BEPS « Капитальные льготы для нематериальных активов» (CAIA). [157] [158] Принимая во внимание, что инструменты Double Irish и Single Malt BEPS позволяют Ирландии действовать в качестве конфиденциального « проводника OFC » для перенаправления необлагаемой налогом прибыли в такие места, как Бермудские острова (т.е. это должно быть конфиденциально , поскольку страны с более высокими налогами не будут подписывать полный налог соглашения с такими местами, как Бермудские острова), инструмент CAIA BEPS позволяет Ирландии выступать в качестве « поглотителя OFC » (т.е. конечной точки для необлагаемых налогом прибылей, как Бермудские острова).
Я не вижу оправдания предоставлению больших сумм ирландских [корпоративных] налоговых льгот при внутригрупповом приобретении виртуального [IP] группового актива, за исключением того, что это делается в целях облегчения [ирландского] корпоративного налогообложения.
Профессор Джим Стюарт, Тринити-колледж
«Налоговые стратегии МНК в Ирландии» (2016 г.) [159]
CAIA использует общепринятую налоговую концепцию предоставления капитальных льгот на покупку физических активов. [t] Однако Ирландия превращает его в инструмент BEPS, предоставляя льготы на покупку нематериальных активов , и особенно активов интеллектуальной собственности ; и, что особенно важно, когда владельцем нематериальных активов является «связанная сторона» (например, дочерняя компания Группы, часто расположенная в налоговой гавани); и оценил активы для сделки между группами, используя ирландскую бухгалтерскую фирму IFSC .
CAIA извлекает выгоду из налогового щита «двойного ирландца» и, таким образом, существенно увеличивает искажения национальных счетов Ирландии. Это было продемонстрировано в июле 2016 года, когда генеральному директору Ирландии пришлось пересчитать ВВП Ирландии за 2015 год на 34,4% из-за реструктуризации Apple в первом квартале 2015 года в инструмент CAIA BEPS. [160] В отчете органа GUE-NGL Парламента ЕС за июнь 2018 года показано, что Apple удвоила ирландский корпоративный налоговый щит своего инструмента CAIA BEPS, профинансировав приобретение интеллектуальной собственности через Джерси (отчет назывался инструментом CAIA BEPS, Green Jersey). ). [161] [162] В то время как ETR двойного ирландского и односолодового виски составляет менее 1%, ETR инструмента CAIA BEPS колеблется от 0% до 2,5% в зависимости от даты запуска инструмента CAIA (см. налоговые ставки). [и] [97] [163] [164]
В Законе о финансах 2015 года Ирландия создала первый «Коробку развития знаний» («KDB»), соответствующую требованиям ОЭСР , для дальнейшей поддержки своего набора инструментов BEPS в области интеллектуальной собственности . [11] [165]
KDB ведет себя как схема CAIA BEPS с пределом 50% (т.е. аналогично получению 50%-го освобождения от капитализированной интеллектуальной собственности при чистой эффективной ставке налога в Ирландии 6,25%). Как и в случае со схемой CAIA BEPS, KDB ограничен конкретными «квалификационными активами», однако, в отличие от инструмента CAIA, они довольно узко определены Законом о финансах 2015 года . [166] [167]
Ирландский KDB был создан с жесткими условиями для обеспечения соответствия требованиям ОЭСР и, таким образом, соответствует «модифицированному стандарту Nexus» ОЭСР для интеллектуальной собственности. [168] Это вызвало критику со стороны ирландских консультационных фирм по налогообложению, которые считают, что его использование ограничено фармацевтическими компаниями (у которых больше всего патентов/процессов, соответствующих требованиям «Nexus»), а также некоторыми нишевыми секторами. [169] [170]
Ожидается, что со временем эти условия будут смягчены посредством доработок Закона о финансах 2015 года ; путь, по которому пошли другие ирландские инструменты BEPS на основе IP :
Ирландские фирмы налогового права ожидают, что в будущем условия ирландского KDB будут приведены в соответствие с условиями инструмента CAIA BEPS. [173]
Компания специального назначения, предусмотренная разделом 110 («SPV»), является ирландской налоговой резидентной компанией, которая соответствует требованиям раздела 110 Закона о консолидации налогов Ирландии («TCA») 1997 года, поскольку ограничивается владением только «квалифицированными активами», например специальный налоговый режим, который позволяет SPV достичь полной налоговой нейтральности (т.е. SPV не платит ирландских корпоративных налогов). Это основной инструмент BEPS, основанный на ирландском долге .
Раздел 110 был создан, чтобы помочь юридическим и бухгалтерским фирмам IFSC конкурировать за администрирование глобальных сделок секьюритизации . Хотя они не платят ирландских налогов, они ежегодно вносят в ирландскую экономику около 100 миллионов евро за счет гонораров, выплачиваемых юридическим и бухгалтерским фирмам IFSC. [174] Фирмы IFSC лоббировали ирландское государство с целью внесения последовательных поправок в раздел 110 законодательства, так что к 2011 году раздел 110 стал инструментом BEPS, основанным на ирландском долге, для уклонения от налогов на ирландские и международные активы.
В 2016 году было обнаружено, что фонды проблемных долгов США использовали SPV по разделу 110, структурированные фирмами профессиональных услуг IFSC, [175] для того, чтобы избежать существенных ирландских налогов [176] [177] [178] на внутреннюю ирландскую деятельность, [179] [180] ] в то время как поддерживаемые государством мезонинные фонды использовали SPV по разделу 110 для снижения налоговых обязательств своих клиентов по корпоративному налогу в Ирландии. [181] [182] Академические исследования, проведенные в 2017 году, отмечают, что ирландские SPV по Разделу 110 действуют по принципу «медленной таблички» [183] с небольшим нормативным надзором со стороны Налогового управления Ирландии или Центрального банка Ирландии, [184] [185] и привлекают средства. от нежелательной деятельности (например, российские банки, попавшие под санкции ). [186] [187] [188] [189] [190]
Эти нарушения были обнаружены потому, что SPV согласно разделу 110 должны подавать публичные отчеты в ирландский CRO . В 2018 году Центральный банк Ирландии провел капитальный ремонт малоиспользуемой структуры L-QIAIF , так что теперь он предлагает те же налоговые льготы по ирландским активам, удерживаемым за счет долга, что и SPV по Разделу 110, но без необходимости подавать ирландскую государственную отчетность.
Стивен Доннелли TD подсчитал, что фонды США смогут избежать 20 миллиардов евро ирландских налогов в период с 2016 по 2026 год на около 40 миллиардов евро ирландских инвестиций (2012–2016 годы), используя SPV Раздела 110. [191]
.jpg/1280px-Dublin_Office_sales_price,_as_a_multiple_of_cost_of_build,_versus_EU-28_(2016).jpg)
.jpg/1280px-Dublin_Office_sales_price_versus_EU-28_(2016).jpg)
Ирландский режим QIAIF освобожден от всех ирландских налогов и пошлин (включая НДС и налог у источника), и, за исключением оболочки VCC, ему не нужно подавать публичные отчеты в ирландскую CRO . Это сделало QIAIF важным «черным ходом» ирландской системы корпоративного налогообложения. Наиболее предпочтительным направлением является Sink OFC Luxembourg, который получает 50% всех исходящих из Ирландии прямых иностранных инвестиций ( « FDI » ).
Когда в конце 2016 года всплыли скандалы с уклонением от уплаты налогов внутри Ирландии по разделу 110 SPV , это произошло из-за того, что ирландские финансовые журналисты и представители Dáil Éireann тщательно изучали публичные отчеты ирландских CRO о проблемных американских фирмах. В ноябре 2016 года Центральный банк приступил к пересмотру режима L-QIAIF . В начале 2018 года Центральный банк модернизировал режим L-QIAIF , чтобы он мог копировать SPV Раздела 110 (например, закрытые долговые структуры), но без необходимости подавать публичные отчеты CRO . В июне 2018 года Центральный банк объявил, что проблемные долговые активы США на сумму 55 миллиардов евро были переведены из SPV по Разделу 110. [193]
Ожидается, что ирландский L-QIAIF заменит ирландский SPV по Разделу 110 в качестве основного инструмента BEPS, основанного на долгах, для американских транснациональных корпораций в Ирландии.
Способность иностранных учреждений использовать QIAIF (и особенно обертку ICAV ) для уклонения от всех ирландских налогов на ирландские активы была обвинена в пузыре на рынке коммерческой недвижимости в Дублине (и, как следствие, в жилищном кризисе в Дублине). [194] [195] Этот риск был подчеркнут в 2014 году, когда Центральный банк Ирландии проконсультировался с Европейским советом по системным рискам («ESRB») после лоббирования расширения режима L-QIAIF. [196]
Ирландские инструменты BEPS, основанные на трансфертном ценообразовании («TP»), в основном связаны с контрактным производством . Отказываясь выполнять Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года (и ссылаясь на исключения в отношении отчетности о структурах холдинговых компаний до 2022 года), Ирландия позволяет своим инструментам BEPS на основе TP и IP структурироваться как «компании с неограниченной ответственностью» (ULC), которым не нужно подавать публичные декларации. счета в ирландской CRO . [197] [198] Несмотря на это, многие ирландские инструменты BEPS на основе интеллектуальной собственности настолько велики, что налоговые ученые смогли отделить их масштаб от зарегистрированных групповых счетов (например, работа Габриэля Цукмана ). Однако ирландские инструменты BEPS, основанные на TP, меньше по размеру, и поэтому их труднее выделить из групповых счетов котирующихся на бирже транснациональных корпораций. Кроме того, ирландское государство, чтобы запутать деятельность более крупных и важных инструментов BEPS на основе интеллектуальной собственности, иногда представляет свои данные как производственные данные. Принято считать, что основными пользователями инструментов BEPS на основе TP в Ирландии являются производители медико-биологических наук. [ нужна цитата ]
Основная налоговая ставка — это ставка налогообложения, которая применяется к прибыли, которая согласно налоговому кодексу подлежит налогообложению после вычетов. Эффективная ставка налога – это ставка налогообложения, подразумеваемая фактической суммой уплаченного налога по сравнению с прибылью до применения всех вычетов . Разрыв между общей корпоративной ставкой Ирландии в 12,5% и гораздо более низкой эффективной ставкой ирландских корпоративных корпораций в 2–4% является источником разногласий:
Многие из транснациональных корпораций, собравшихся в тот день в отеле Four Seasons [в Дублине, Ирландия], платят налог гораздо меньше 12,5 процентов, как показывают их отчеты. Ирландия помогает им в этом, щедро определяя, какую прибыль она будет облагать налогом, а какую оставить нетронутой.
- Холли Эллиатт, CNBC , «В налоговой гонке в Европе важна база, а не ставка», 18 февраля 2013 г. [199]
Применение ставки в размере 12,5% в налоговом кодексе, который защищает большую часть корпоративных прибылей от налогообложения, неотличимо от применения ставки, близкой к 0%, в обычном налоговом кодексе.
— Джонатан Вейл , Bloomberg View , 11 февраля 2014 г. [200]
Apple присутствует в Ирландии не в первую очередь из-за ставки корпоративного налога в Ирландии в размере 12,5%. Целью налогового планирования многих транснациональных компаний США является глобальная необлагаемая налогом прибыль или что-то близкое к этому. А Apple, оказывается, не платит таких больших налогов в Ирландии.
— Брэд Сетсер , Совет по международным отношениям , 30 октября 2017 г. [201]
Ирландское государство утверждает, что ETR Ирландии аналогична основной ставке CT Ирландии в 12,5%. [202] Это важный вопрос, поскольку ирландские инструменты BEPS, составляющие основу ирландской экономики § с низкими налогами, опираются на наличие глобальной сети полноценных двусторонних налоговых соглашений, которые принимают ирландские инструменты BEPS; Крупнейшие экономики не подписывают полноценные двусторонние налоговые соглашения с известными налоговыми убежищами (например, Бермудскими островами или Джерси). [203] Когда Комиссия ЕС опубликовала свои выводы об ирландских инструментах Apple BEPS в 2016 году (см. ниже), Бразилия стала первой экономикой G-20, которая внесла Ирландию в черный список как налоговую гавань и приостановила действие двустороннего налогового соглашения между Бразилией и Ирландией. [204] [205]
В 2014 году Ирландия отказалась выполнять Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года и призвала к освобождению от отчетности структур холдинговых компаний до 2022 года, чтобы транснациональные корпорации могли зарегистрироваться в качестве ирландских «компаний с неограниченной ответственностью» (ULC), которым не нужно подавать публичную отчетность в Ирландский CRO . [197] [198] Однако, поскольку большинство иностранных транснациональных корпораций в Ирландии являются крупными компаниями, котирующимися на бирже в США (см. Таблицу 1 ), ученые-налоговики смогли оценить их ирландский ETR на основе документов, поданных в США. Кроме того, расследование ЕС в 2014–2016 годах в отношении Apple, крупнейшей компании Ирландии, позволило получить подробную информацию об ирландском ETR Apple за период с 2004 по 2014 год.
Не заблуждайтесь: общая ставка не является причиной уклонения от уплаты налогов и агрессивного налогового планирования. Это происходит из-за схем, которые способствуют перемещению прибыли .
— Пьер Московичи , Financial Times , 11 марта 2018 г. [206]
.png/1280px-Where_do_U.S._multinationals_book_their_profits_(2016_BEA).png)
Известное независимое исследование, проведенное с 1994 по 2018 год, показало, что общая совокупная эффективная ставка налога в Ирландии для иностранных компаний составляет от 2,2% до 4,5%:
На протяжении многих лет крупнейшие транснациональные корпорации США в Ирландии, которые одновременно являются крупнейшими компаниями Ирландии и платят большую часть корпоративного налога Ирландии (см. Низкая налоговая экономика), [26] [31] подали различные отчеты, показывающие их ирландский ETR. Как обсуждалось выше, поскольку Ирландия отказалась ратифицировать Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года, многие из этих транснациональных корпораций перешли в ирландские «компании с неограниченной ответственностью», которые не подают отчетность; таким образом, информация доступна только в нескольких случаях. Однако, когда транснациональные корпорации США раскрывают финансовые показатели Ирландии, все они подразумевают, что ETR Ирландии составляет менее 1 процента. [в]
Примеры: ( рейтинг см. в Таблице 1 ):
Ирландские инструменты BEPS не продаются открыто, поскольку брошюры, демонстрирующие практически нулевые эффективные налоговые ставки, нанесут ущерб способности Ирландии подписывать и действовать двусторонние налоговые соглашения (т.е. страны с более высокими налогами не подписывают полноценные соглашения с известными налоговыми убежищами). [w] Однако после ирландского финансового кризиса некоторые ирландские налоговые юридические фирмы, входящие в IFSC, выпустили брошюры CAIA, открыто рекламируя, что их ETR составляет 2,5%. [и] [23] [97] [163] [164]
В тех случаях, когда интеллектуальная собственность «выкупается» ирландской компанией, налоговый режим недавно был улучшен, и теперь можно требовать налогового вычета в отношении капитальных затрат на приобретение широкого спектра нематериальных активов. ... Это может привести к тому, что эффективная ставка налога составит 2,5% (12,5% от 20%) на доход, полученный от эксплуатации ИС, если налоговая амортизация капитальных затрат на приобретение ИС будет полностью использована.
- Юридическая фирма A&L Goodbody, [x] Ирландия – центр разработки, хранения и использования технологий (октябрь 2009 г.) [224]
Интеллектуальная собственность : эффективная ставка корпоративного налога может быть снижена до 2,5% для ирландских компаний, чья деятельность связана с использованием интеллектуальной собственности. Ирландский режим интеллектуальной собственности является широким и распространяется на все виды интеллектуальной собственности. Щедрая схема капитальных пособий. ... в Ирландии предлагают значительные стимулы для компаний, которые осуществляют свою деятельность в Ирландии. Известная глобальная компания [Accenture в 2009 году] недавно передала право собственности и эксплуатацию портфеля интеллектуальной собственности стоимостью около 7 миллиардов долларов в Ирландию.
- Юридическая фирма Артура Кокса, [x] Использование Ирландии для немецких компаний (январь 2012 г.) [163] [226]
Налоговый вычет может быть использован для достижения эффективной ставки налога в размере 2,5% на прибыль от использования интеллектуальной собственности, приобретенной [по схеме CAIA]. При условии, что интеллектуальная собственность будет удерживаться в течение пяти лет, последующая продажа интеллектуальной собственности не приведет к возврату прав.
- Юридическая фирма Matheson , [x] Ирландия как ворота Европы (март 2013 г.) [227]
Усовершенствование режима ирландской оншорной интеллектуальной собственности: ... Минимальная прибыль, связанная с интеллектуальной собственностью, которая должна облагаться ирландским торговым корпоративным налогом по ставке 12,5%, будет снижена с 20% до 0%. Это приведет к снижению минимальной эффективной ставки налога на прибыль, связанную с интеллектуальной собственностью, с 2,5% до 0%.
— Делойт Ирландия. Налоговое предупреждение Ирландии (октябрь 2014 г.) [228]
Нематериальные активы – восстановлен лимит в 80%. ... Это дает эффективную ставку корпоративного налога в размере 2,5% на такой доход, полученный от интеллектуальной собственности.
- Грант Торнтон Ирландия. Бюджет 2018 г. (октябрь 2017 г.) [229]
Структура 1 : Прибыль ирландской компании обычно облагается корпоративным налогом по ставке 12,5%, если компания имеет необходимый уровень существования, чтобы считаться торговой. Налоговая амортизация и процентные расходы могут снизить эффективную ставку налога минимум до 2,5%.
— Юридическая фирма Maples and Calder , [x] Ирландский налоговый режим интеллектуальной собственности (февраль 2018 г.) [164]
Apple — крупнейшая компания Ирландии: ее доходы в 2017 году превышают совокупные доходы следующих пяти крупнейших ирландских компаний в 2017 году. Apple присутствует в Ирландии как минимум с декабря 1980 года, когда она открыла свой первый ирландский завод в Холихилле, Корк. [136] Налоговые стратегии Apple с использованием ирландских инструментов BEPS уже давно находятся под подозрением со стороны ученых-налоговиков и журналистов-расследователей. [160] [230]
В мае 2013 года налоговая практика Apple в Ирландии была подвергнута сомнению в ходе двухпартийного расследования Постоянного подкомитета по расследованиям Сената США . [231] Целью расследования было выяснить, использовала ли Apple офшорные структуры в сочетании с договоренностями для перевода прибыли из США в Ирландию. [232] Сенаторы Карл Левин и Джон Маккейн обратили внимание на то, что они назвали специальным налоговым соглашением между Apple и Ирландией, которое позволяло Apple платить корпоративный налог по ставке менее 2%. [233] [234] [235] [236] Следствие назвало Ирландию «Святым Граалем уклонения от уплаты налогов». [237] [238]
В июне 2014 года Комиссия ЕС начала расследование налоговой практики Apple в Ирландии за период 2004–2014 годов, краткие результаты которого были опубликованы 30 августа 2016 года в 4-страничном пресс-релизе ; [109] со 130-страничным отчетом, включающим частично отредактированную информацию об ирландском бизнесе Apple (например, о прибыли, сотрудниках, протоколах совета директоров и т. д.), опубликованном 30 августа 2016 г. [108] [239]
В июле 2020 года Генеральный суд Европы (EGC) постановил, что Комиссии ЕС «не удалось доказать в соответствии с необходимыми правовыми стандартами», что Apple получила налоговые преимущества от Ирландии, и отменил выводы против Apple. [240]
В феврале 2014 года в результате специальных расследований Bloomberg и расчетов ETR профессора Тринити-колледжа доктора Джима Стюарта (см. Выше) «архитектор» ирландского инструмента Double Irish BEPS, налоговый партнер PricewaterhouseCoopers Фергал О'Рурк , выступил на радио RTÉ. заявить, что: «в анализе была дыра размером с Гранд-Каньон». [241] [242] О'Рурк также сослался на исследование PricewaterhouseCoopers/Всемирного банка, согласно которому ETR Ирландии составлял около 12%. [243] [244] [245]
В декабре 2014 года Министерство финансов Ирландии собрало группу ирландских экспертов (но не международных экспертов) для оценки ETR ирландских корпораций для Комитета по финансовым государственным расходам. [54] Результаты, обобщенные в разделе 2 (стр. 13) отчета, показали, что все ирландские эксперты, за исключением доктора Джима Стюарта, согласились с Фергалом О'Рурком и PricewaterhouseCoopers:
В августе 2016 года, когда Комиссия ЕС опубликовала результаты двухлетнего детального расследования налоговой структуры Apple в Ирландии (см. выше), показавшие, что ETR Apple в 2014 году составлял 0,005%, [109] [246] налоговые комиссары Ирландии заявили, что что они: «получили всю сумму налога, подлежащего уплате с Apple в соответствии с ирландским законодательством». [247] [248]
В декабре 2017 года Министерство финансов опубликовало заказанный им отчет по ирландскому корпоративному налоговому кодексу , подготовленный экономистом UCC Шеймусом Коффи . [9] [249] По оценкам отчета, эффективная ставка корпоративного налога в Ирландии в 2015 году составила 7,2% на основе метода чистой операционной прибыли (который принимает потоки IP BEPS в качестве затрат, не подлежащих налогообложению); и упал с 11,2% в 2008 году (раздел 9.4, стр. 128). [9]
Инверсия корпоративного налога в Ирландии — это стратегия, при которой иностранная транснациональная корпорация приобретает ирландскую компанию или сливается с ней, а затем переносит свое юридическое место регистрации в Ирландию, чтобы воспользоваться благоприятным режимом корпоративного налогообложения Ирландии. Контрольный пакет акций транснациональной корпорации, ее штаб-квартира и исполнительное руководство остаются в ее юрисдикции. [250] [251] [252] Корпоративный налоговый кодекс Ирландии предусматривает режим холдинговой компании, который позволяет новой юридической штаб-квартире иностранной транснациональной корпорации, базирующейся в Ирландии, получить полные ирландские налоговые льготы по ирландским налогам, удерживаемым у источника, и выплате дивидендов из Ирландии. [12] [16] [253]
Почти все налоговые инверсии в Ирландии были осуществлены США и, в меньшей степени, Великобританией (см. ниже). Первыми налоговыми инверсиями США в Ирландии были Ingersoll Rand и Accenture в 2009 году. [105] По состоянию на ноябрь 2018 года Ирландия стала местом крупнейшей инверсии корпоративного налога в США в истории - слияния Medtronic и Covidien на сумму 81 миллиард долларов в 2015 году. [254] Правила налогового кодекса США, запрещающие уклонение от уплаты налогов, запрещают американской компании создавать новую «легальную» штаб-квартиру в Ирландии, пока ее основной бизнес находится в США (так называемая «самоинверсия»). [253] До апреля 2016 года налоговый кодекс США считал инвертированную компанию иностранной (т.е. за пределами налогового кодекса США), только если инверсия была частью приобретения, а целевая доля Ирландии составляла не менее 20% стоимости. из объединенной группы. Хотя целевая доля Ирландии должна была составлять более 40% от общей группы, чтобы инверсия полностью рассматривалась как выходящая за рамки налогового кодекса США. [255] [256]
После этого американская компания может использовать ирландские транснациональные стратегии BEPS для достижения эффективной налоговой ставки значительно ниже общей ставки налога в Ирландии в 12,5% на доходы за пределами США, а также снизить налоги в США на доходы в США. [257] В сентябре 2014 года журнал Forbes процитировал исследование, согласно которому переход США к Ирландии привел к снижению совокупной налоговой ставки транснациональных корпораций США с более чем 30% до значительно ниже 20%. [256]
Интеллектуальная собственность : эффективная ставка корпоративного налога может быть снижена до 2,5% для ирландских компаний, чья деятельность связана с использованием интеллектуальной собственности. Ирландский режим интеллектуальной собственности является широким и распространяется на все виды интеллектуальной собственности. Щедрая схема капитальных льгот... в Ирландии предлагает значительные стимулы для компаний, которые осуществляют свою деятельность в Ирландии. Известная глобальная компания [Accenture в 2009 году] недавно передала право собственности и эксплуатацию портфеля интеллектуальной собственности стоимостью около 7 миллиардов долларов в Ирландию.
- Юридическая фирма Артура Кокса, [x] «Использование Ирландии для немецких компаний» (январь 2012 г.) [163] [226]
В июле 2015 года The Wall Street Journal отметила, что из-за более низкого ETR Ирландии американские транснациональные корпорации, перешедшие в Ирландию, стали очень жадными к другим американским фирмам (т. е. они могли позволить себе платить больше за приобретение американских конкурентов, чтобы переселить их в Ирландию), и перечислил после инверсионного приобретения Activis/Allergan, Endo, Mallinckrodt и Horizon. [258]
В июле 2017 года Центральное статистическое управление Ирландии (ЦСУ) предупредило, что налоговые инверсии в Ирландии искусственно завышают данные о ВВП Ирландии (например, без предоставления каких-либо налоговых поступлений в Ирландии).
Редомицированные ПЛК в платежном балансе Ирландии . Эти компании, осуществляя небольшую реальную деятельность в Ирландии или вообще не осуществляя ее, держат значительные инвестиции за рубежом. Благодаря расположению штаб-квартиры в Ирландии прибыль этих PLC выплачивается им в Ирландии, даже несмотря на то, что в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения их налоговые обязательства возникают в других юрисдикциях. Этот приток прибыли сохраняется в Ирландии, а соответствующий отток возникает только в случае выплаты дивидендов иностранному владельцу.
- Центральное статистическое управление (Ирландия) (июль 2017 г.) [259]
По состоянию на ноябрь 2018 года [обновлять]Bloomberg оценивает Ирландию как самое популярное место для налоговых инверсий в США, привлекая почти четверть из 85 инверсий с 1983 года: [105]
По состоянию на ноябрь 2018 года [обновлять]в таблице ниже представлен список Bloomberg из 21 инверсии корпоративного налога США в Ирландию (обратите внимание, Bloomberg перечисляет инверсии корпоративного налога в США в порядке года, в котором они впервые покинули США, который используется ниже). [105] В таблицу также включены некоторые известные отмененные налоговые инверсии США в отношении Ирландии. [260] Все транснациональные корпорации США, перечисленные ниже, котируются на фондовых биржах, а их рыночная капитализация указана по состоянию на 21 ноября 2018 года. ранее покинули США), и поэтому им не требуется приобретение ирландской компании для переезда в Ирландию в соответствии с требованиями налогового кодекса США (см. выше).
В апреле 2016 года администрация Обамы объявила о новых налоговых правилах, повышающих порог инверсии корпоративного налога в США, позволяющий считаться «иностранной компанией» и, таким образом, избежать налогообложения в США. Новые правила были непосредственно разработаны, чтобы заблокировать предлагаемое слияние американской Pfizer и ирландской Allergan стоимостью 160 миллиардов долларов, которое могло бы стать крупнейшей инверсией корпоративного налога в истории. [261] [288] [289] Изменения в правилах работали за счет игнорирования приобретений целевой компании (например, Allergan), сделанных за 3 года до инверсии, что соответствует требованию, чтобы целевая доля составляла 40% от объединенной группы. [255]
В декабре 2017 года Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест в США (TCJA), принятый администрацией Трампа, пересмотрел налоговый кодекс США и воспроизвел многие изменения, внесенные Великобританией в свой налоговый кодекс в 2009–2012 годах, для успешной борьбы с инверсиями (см. Ниже). [123] [290] В частности, TCJA перевела США на гибридно-«территориальную налоговую» систему, [i] снизила общую ставку с 35% до 21% и ввела новый режим GILTI-FDII-BEAT, предназначенный для устранения стимулы для транснациональных корпораций США осуществлять инверсию корпоративного налога в Ирландии. [291] [292]
В декабре 2017 года американская технологическая фирма Vantiv , крупнейшая в мире компания по обработке платежей, подтвердила, что отказалась от своего плана по инверсии корпоративного налога в Ирландии. [293] В первом квартале 2018 года компания Pfizer сообщила, что после принятия TCJA ее глобальная налоговая ставка в 2019 году составит 17%, что аналогично ставке налога в 15–16% в 2019 году, которая применялась в прошлых инверсиях корпоративного налога в США в отношении Ирландии, Eaton, Allergan и Medtronic. . [294] В марте 2018 года глава отдела биологических наук Goldman Sachs Джами Рубин заявил, что: «Теперь, когда реформа корпоративного налогообложения [США] прошла, преимущества перевернутой компании менее очевидны». [294] В августе 2018 года американская транснациональная компания Afilias , штаб-квартира которой с 2001 года находилась в Ирландии, объявила, что в результате TCJA она возвращается в США [295]
По состоянию на ноябрь 2018 года [обновлять]никаких дальнейших инверсий корпоративного налога в США в Ирландии не было после внесения изменений в правила в 2016–2017 годах администрациями Обамы и Трампа.
.png/1280px-Ireland_Balance_of_Payment_Components_(2012-2017).png)
Реструктуризация Apple своего ирландского инструмента BEPS в первом квартале 2015 года рассматривается некоторыми экономистами как квазиинверсия. [3] [201] Хотя Apple не перенесла свою штаб-квартиру в Ирландию, как это попыталась сделать Pfizer с Allergan, Apple смогла использовать инструмент CAIA BEPS для законного перемещения интеллектуальной собственности на сумму 300 миллиардов долларов, что эквивалентно всей не- Американский бизнес в Ирландию. В то время как администрация Обамы заблокировала предложенную налоговую инверсию Pfizer-Allergan в Ирландию на сумму 160 миллиардов долларов в 2016 году (см. выше), Apple завершила гораздо более крупную сделку в первом квартале 2015 года, которая оставалась неизвестной до января 2018 года. [77] В июле 2018 года ирландская газета The Sunday Business Post сообщила, что Microsoft планировала аналогичную квазиинверсию на основе IP в Ирландии, которую Apple осуществила в 2015 году. [156]
Крупнейшая юридическая фирма Ирландии Authur Cox [ x] отмечает переезд Experian plc в Ирландию в 2006 году как первую инверсию корпоративного налога в Великобритании в Ирландию. [296] Experian была образована в 2006 году в результате разделения британского конгломерата GUS plc, но большая часть бизнеса Experian базировалась в США (например, она имела ограниченную связь с Великобританией). [297]
В период с 2007 по 2009 год несколько британских транснациональных корпораций «перебазировались» в Ирландию: WPP plc , United Business Media plc , Henderson Group plc , Shire plc и Charter (Engineering) plc . [72] В отличие от налогового кодекса США, налоговый кодекс Великобритании не требовал, чтобы инверсия осуществлялась путем приобретения ирландской компании, которая составляла не менее 20% объединенной группы. [72] Однако в 2009 году лейбористское правительство Великобритании перешло на систему «территориального налогообложения», а в период с 2009 по 2012 год консервативное правительство Великобритании провело ряд других реформ корпоративного налогообложения, включая снижение общей ставки CT в Великобритании до 20%. , создание новых инструментов BEPS (например, патентного ящика ) и реструктуризация правил « контролируемых иностранных корпораций » (CFC). [72] [123] К 2014 году HMRC Великобритании сообщила, что большинство британских транснациональных корпораций, перешедших в Ирландию, либо вернулись в Великобританию (например, WPP plc, United Business Media plc, Henderson plc), либо собирались быть приобретены транснациональными корпорациями США в рамках налоговой инверсии в США (например, Shire plc [o] ). [126]
Реформы корпоративного налогообложения в Великобритании не только отменили многие налоговые инверсии в Ирландии, но и в 2014 году The Wall Street Journal сообщила, что «в сделках по налоговой инверсии в США Великобритания теперь является победителем». [298] По состоянию на ноябрь 2018 года [обновлять]Великобритания заняла третье место по количеству инверсий корпоративного налога в США в истории, уступая по популярности только Ирландии и Бермудским островам (см. выше).
По состоянию на ноябрь 2018 года [обновлять]никаких дальнейших инверсий корпоративного налога в Великобритании в Ирландии не было после изменений правил, внесенных лейбористской и консервативной правительствами в 2009–2012 годах.
Крупнейшая юридическая фирма Ирландии Authur Cox [x] отмечает переезд Pentair в Ирландию в 2014 году как первую швейцарскую инверсию корпоративного налога в Ирландию. [296] Однако Pentair была фирмой, контролируемой США, которая ранее перешла в Швейцарию, а в 2014 году переехала в Ирландию (без корпоративного приобретения), чтобы сделать ее более привлекательной для более крупной инверсии корпоративного налога в США, которую Emerson Electric попыталась в 2016 год; однако изменение в налоговом кодексе США (см. выше) означало, что Emmerson решила отказаться от инверсии и вместо этого приобрела подразделение Pentair Valves за 3,15 миллиарда долларов; переименованная группа Pentair переехала в Великобританию в 2018 году. [274]
По состоянию на ноябрь 2018 года [обновлять], за исключением инверсий корпоративного налога в Ирландию в США и Великобритании, других зарегистрированных инверсий корпоративного налога в Ирландию из других юрисдикций не было.
Ирландия считается как корпоративной налоговой гаванью благодаря своим инструментам BEPS (например, Double Irish, Single Malt и CAIA), так и традиционной налоговой гаванью благодаря QIAIF . Более подробно эта тема раскрыта в Ирландии как налоговой гавани , однако основными фактами, касающимися статуса корпоративного налогового убежища Ирландии, являются:
[300]
Ирландия не фигурирует в списке налоговых убежищ ОЭСР 2017 года ; только Тринидад и Тобаго находится в списке ОЭСР 2017 года, и ни один член ОЭСР никогда не был в списке. Ирландия не фигурирует в списке 17 налоговых убежищ ЕС за 2017 год или в списке ЕС из 47 «серых» налоговых убежищ; Опять же, ни одна страна ЕС-28 никогда не была включена в список ЕС.
В сентябре 2008 года газета The New York Times сообщила, что «Великобритания сталкивается с потенциально новой проблемой: исходом британских компаний, бегущих от налоговой системы». [301] В 2007–2008 годах несколько крупных транснациональных корпораций Великобритании осуществили инверсию корпоративного налога в Ирландии. В течение 2009–2012 годов и лейбористское правительство, и консервативное правительство пересмотрели корпоративный налоговый кодекс Великобритании, перейдя от системы «всемирного налогообложения» к системе «территориального налога». [72] К 2014 году HMRC Великобритании сообщила, что большинство британских фирм, перешедших в Ирландию, вернулись в Великобританию (например, WPP plc, United Business Media plc, Henderson plc) или собирались быть приобретенными американскими транснациональными корпорациями как часть налоговой инверсии в США (например, Shire plc [o] ). [126]
По состоянию на ноябрь 2018 года [обновлять], с тех пор как Великобритания пересмотрела свой налоговый кодекс, перевода британских фирм в Ирландию не было; из 3 основных контролируемых Великобританией фирм в Ирландии (см. Таблицу 1 ):
Хотя национальная налоговая политика исключена из договоров ЕС , [302] ЕС оспорил налоговый кодекс Ирландии в соответствии с законодательством о государственной помощи. В обзоре Корпоративного кодекса Ирландии Шеймуса Коффи за 2016 год описано, как ЕС отменил освобождение от правил государственной помощи для специальной налоговой ставки Ирландии в размере 10% в 1996–1998 годах, однако Ирландия противодействовала выходу из ЕС, снизив всю ирландскую стандартную ставку. корпоративного налога с 40% до 12,5% за 1996–2003 гг. (см. § Исторические ставки (1994–2018 гг.)). [9] В октябре 1994 года Financial Times описала, как Комиссия ЕС вынудила закрыть инструмент Double Irish BEPS в 2015 году под угрозой полного расследования налогового кодекса Ирландии с помощью государства. [110] Однако Ирландия получила от ЕС уступку, позволяющую существующим пользователям Double Irish (например, Google, Facebook, Microsoft) продолжать использовать его до 2020 года, [144] и разработала замену инструментов BEPS, а именно Single Malt и CAIA. Инструменты BEPS. [147] [148] В августе 2016 года Комиссия ЕС наложила самый крупный в истории корпоративный налоговый штраф, [142] на инструмент Apple Irish Double Irish BEPS с 2004 по 2014 год, используя правила государственной помощи. [108] [109]
В январе 2017 года комиссар ЕС по налогообложению Пьер Московичи прямо заявил Финансовому комитету Ирландского государственного управления, что «Ирландия не является налоговой гаванью»; [303] Однако в январе 2018 г. Московий назвал Ирландию и Нидерланды «налоговыми черными дырами». [304] [305] В январе 2018 года политические лидеры Германии обвинили Ирландию в «налоговом демпинге». [306] [307]
В марте 2018 года Комиссия ЕС предложила ввести «Налог на цифровые услуги» (DST), ориентированный на американские технологические компании, использующие ирландские инструменты BEPS. [308] [309] [310] DST призван «отменить» ирландские инструменты BEPS и установить минимальный уровень налога ЕС для американских технологических компаний. [311] ЕС предложил, чтобы летнее время было налогом на доходы в размере 3%, что привело бы к эффективной налоговой ставке 10–15% (с использованием маржи до уплаты налогов в размере 20–30% для Apple, Google и Microsoft); он также подлежит расходованию в счет национального налога, и поэтому летнее время уменьшит чистый ирландский налог (например, Google Ireland компенсирует свое летнее время против ирландского CT). [312]
В апреле 2018 года правила GDPR Комиссии ЕС вынудили Facebook переместить 1,5 миллиарда из 1,9 миллиарда аккаунтов Facebook, размещенных в Ирландии (79% от общего числа 2,4 миллиардов аккаунтов Facebook по всему миру), обратно в США [313] Высокий суд Ирландии, апрель 2018 года. Решение по делу Макса Шремса о защите данных ЕС может сделать Ирландию еще менее привлекательной для Facebook. [314]
Давнее желание Комиссии ЕС ввести общую консолидированную корпоративную налоговую базу («CCCTB») окажет более серьезное влияние на систему CT Ирландии. [315] [316]
США придерживаются противоречивого подхода к ирландской системе CT. Расследования США, начиная с первого исследования IRS США в 1981 году, [q] [106] до расследования Сената Маккейна-Левина 2013 года в отношении налоговых структур Apple, называют Ирландию «налоговым убежищем» для транснациональных корпораций США. [235] [236] [237] Однако именно ЕС, а не США вынудили Ирландию закрыть свой инструмент Double Irish BEPS в 2015 году. [110] Хотя администрация Обамы поддержала выводы Маккейна-Левина в отношении Apple, она пришел на защиту Apple в 2016 году, когда Комиссия ЕС оштрафовала Apple на 13 миллиардов евро за уклонение от уплаты налогов в 2004–2014 годах. [317]
Это противоречие фиксируется в « политических компромиссах ». Источник противоречия приписывается выводам американского ученого по налогам Джеймса Р. Хайнса-младшего ; Хайнс является наиболее цитируемым автором исследований налоговых убежищ, а его важная статья Хайнса-Райса 1994 года была одной из первых, в которой использовался термин « перемещение прибыли » . [83] В статье Хайнса-Райса 1994 года показано, что низкие ставки иностранных налогов [из налоговых убежищ] в конечном итоге повышают налоговые сборы в США . [318] Понимание Хайнса о том, что США являются крупнейшим бенефициаром налоговых убежищ, было подтверждено другими, [319] и продиктовало политику США в отношении налоговых убежищ, включая правила « галочки » [ae] 1996 года и враждебность США. попыткам ОЭСР ограничить использование ирландских инструментов BEPS. [аф] [320]
Однако к 2014 году Ирландия стала основным местом инверсии корпоративного налога в США, а в 2016 году администрация Обамы решила выступить против ирландской системы CT, внеся поправки в налоговый кодекс США, чтобы заблокировать предлагаемую инверсию корпоративного налога в Ирландии Pfizer – Allergan на сумму 160 миллиардов долларов. , что стало бы крупнейшей налоговой инверсией в истории.
Самая серьезная угроза ирландской системе CT и экономической модели Ирландии возникла в декабре 2017 года, когда администрация Трампа приняла Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест (TCJA). [321] Части TCJA специально ориентированы на ирландские инструменты BEPS, используемые транснациональными корпорациями США в Ирландии. [322] [323] TCJA вводит многие изменения, которые Великобритания внесла в свой налоговый кодекс в 2009–2012 годах, включая переход на «территориальную систему налогообложения» и снижение общей ставки налога; [72] [123] Изменения в Великобритании отменили многие инверсии корпоративного налога в Великобритании в отношении Ирландии. [126] Однако TCJA идет еще дальше, и налоговый режим GILTI-FDII-BEAT представляет собой более строгий «кнут и пряник», призванный побудить транснациональные корпорации США перенести свою основную деятельность (и интеллектуальную собственность) обратно в США [291] [324] [325]
Однако TCJA является большим и сложным, и в 2018 году налоговые эксперты отметили, что ошибки и недостатки в TCJA [326] могут стать « бумом для Ирландии » в течение следующих нескольких лет. [327] [328] [329]
Вышеупомянутые контрмеры Великобритании, ЕС и США против ирландской системы корпоративного налогообложения и, как следствие, экономической модели Ирландии после 2009 года вызвали обеспокоенность в Ирландии и даже у «архитектора» ирландских инструментов BEPS, налогового партнера PricewaterhouseCoopers, Фергала . О'Рурк предупредил об устойчивости доходов ирландской CT. [330]
В декабре 2017 года правительство Ирландии опубликовало исследование устойчивости своей системы корпоративного налогообложения, проведенное экономистом Университетского колледжа Корка Симусом Коффи (так называемое «Отчет Коффи» ). [9] [249] Коффи сообщил, что доходы от CT в Ирландии останутся устойчивыми до 2020 года, [331] но предупредил, что, учитывая концентрацию доходов от CT в руках горстки транснациональных корпораций США, шок для доходов CT был «неизбежным». [332] [333]
Во втором квартале 2018 года в страновом отчете МВФ по Ирландии, хотя и отмечалась значительная зависимость экономики Ирландии от американских корпораций, был сделан вывод о том, что TCJA может оказаться не столь эффективным, как ожидает Вашингтон, в противодействии Ирландии как корпоративной налоговой гавани США. При написании своего доклада МВФ провел конфиденциальные анонимные интервью с ирландскими экспертами по корпоративному налогообложению. [334]
Однако в июне 2018 года бывший глава миссии МВФ в Ирландии Ашока Моди , курировавший помощь Ирландии во время ирландского финансового кризиса 2009–2012 годов, предупредил, что в отношении TCJA:
Он сказал, что ирландская экономика не справится с радикальными изменениями в международных налоговых правилах, которые снизят нашу привлекательность для транснациональных корпораций. Грозное предупреждение о массовой угрозе нашей экономике содержится в новой книге бывшего главы миссии МВФ в Ирландии. «Без режима низких налогов Ирландии будет трудно поддерживать экономический импульс», - сказал он.
— Интервью с Ашокой Моди , бывшим главой миссии МВФ в Ирландии, 9 июня 2018 г. [335]
Ниже приведены исторические ставки корпоративного налога в Ирландии с 1994 года. [9] [54] [336]
«Специальная ставка» в размере 10% для производственных компаний (и свободной зоны Шеннон ) была введена в 1980–81 годах (с одобрения государственной помощи ЕС) и распространена на финансовые услуги в зоне IFSC в 1987 году (с одобрения ЕС). одобрение государственной помощи); из-за решения ЕС об отзыве одобрения государственной помощи ЕС в 1996–1998 годах [24] специальная ставка была постепенно отменена и закончилась 31 декабря 2003 года для новых схем, с истечением срока действия для всех существующих схем IFSC в 2005 году, а также для всех существующих производственных схем. схемы к 2010 году. Чтобы противостоять решению ЕС отозвать одобрение государственной помощи для специальной ставки Ирландии, ирландское государство снизило ирландскую стандартную ставку корпоративного налога с 40% в 1995 году до 12,5% к 2003 году; разделение стандартной ставки на торговые и неторговые ставки в 2000 году. [9] [24] [54] [337]
Корпоративный налоговый кодекс Ирландии прошел различные этапы развития: от создания отдельной от британской системы идентичности до, что наиболее характерно, после создания Ирландского международного центра финансовых услуг (IFSC) в 1987 году, став центром знаний, основанным на «низких налогах». (т.е. сосредоточить нематериальные активы) многонациональной экономике. [336] Это не обошлось без разногласий и жалоб как со стороны партнеров Ирландии по ЕС, [338] [339] [340] , так и со стороны США (чьи транснациональные корпорации по определенным причинам включают почти все основные иностранные транснациональные корпорации в Ирландии). . [341]
И только с принятием англо-ирландского договора как Палатой общин , так и Палатой общин Великобритании в 1922 году в Ирландском свободном государстве начали зарождаться механизмы подлинно независимого государства . В соответствии со многими другими решениями нового независимого государства Временное правительство , а затем и правительство Свободного государства продолжали придерживаться той же практики и политики ирландской администрации в отношении корпоративного налогообложения.
Это продолжение означало, что британская система «налогообложения корпоративных прибылей» («CPT») в дополнение к подоходному налогу на прибыль фирм была сохранена. ЕКПП была относительно новой инновацией в Соединенном Королевстве и была введена только через несколько лет после Первой мировой войны , и в то время широко считалось, что она была временной мерой. Однако система налогообложения фирм сначала подоходным налогом, а затем КПТ должна была сохраняться до конца семидесятых годов и введения корпоративного налога, который объединил подоходный налог и налог на прибыль корпораций в один.
В годы правления У. Т. Косгрейва основной целью фискальной политики было сокращение расходов и последующее аналогичное снижение налогообложения. Эта политика снижения налогов не распространялась на ставку CPT, но компании действительно выиграли от двух конкретных мер правительства Косгрейва. Во-первых, и, вероятно, достижением, которым больше всего гордилась администрация Куманна-на-Гэдхила , было снижение на 50% ставки подоходного налога с 6 шиллингов за фунт до 3 шиллингов. Хотя эта мера принесла пользу всем получателям дохода, будь то частные лица или зарегистрированные компании, ряд поправок к Законам о финансах, кульминацией которых стал 1928 год, увеличили льготы, по которым фирмы не подлежали налогообложению в соответствии с ЕКПП. Эта надбавка была увеличена с 500 фунтов стерлингов (ставка на момент обретения независимости) до 10 000 фунтов стерлингов в 1928 году. Эта мера была частично призвана компенсировать ирландским фирмам продолжение действия ЕКПП после ее отмены в Соединенном Королевстве.
Мерой, которая ознаменовала последние годы правления правительства Куманна-на-Гэдхила, и которая противоречила их общей политике свободной торговли, но которая была принята главным образом в результате давления Фианны Файл по поводу «защиты» ирландской промышленности, был введение более высокой ставки КПТ для иностранных фирм. Эта мера действовала до 1948 года, когда Межпартийное правительство отменило ее, поскольку многие страны, с которыми правительство пыталось заключить соглашения об избежании двойного налогообложения, считали ее дискриминационной.
Нельзя сказать, что почти двадцать лет правления Фианны Файл с 1931 по 1948 год были временем, когда много усилий было затрачено на изменение или анализ системы налогообложения корпораций. Действительно, в тот год правления Фианны Файл можно выделить только одну политику; продолжающееся снижение уровня льготы, по которой фирмы должны были быть освобождены от налогообложения в соответствии с ЕКПП, с 10 000 фунтов стерлингов, когда Кумман на нГэхаэль покинул свой пост, до 5 000 фунтов стерлингов в 1932 году и, наконец, до 2 500 фунтов стерлингов в 1941 году. можно увидеть в возрастающей важности CPT как процента от государственных доходов, который увеличился с менее 1% налоговых поступлений в первое десятилетие Свободного государства до 3,64% в десятилетие с 1942–43 по 1951–52 годы. Это увеличение доходов от КПТ произошло из-за того, что больше фирм попало в налоговую сеть, а также из-за сокращения пособий. Об увеличении чистой налоговой базы можно судить по тому факту, что в период с 1932–33 по 1938–39 годы число фирм, платящих CPT, увеличилось более чем на 33%. Еще одним аспектом правления Фианны Файл, который несет в себе все отпечатки пальцев Шона Лемасса , было решение 1946 года, позволяющее горнодобывающим компаниям списывать все капитальные затраты в счет налогов в течение пяти лет.
Период с конца 1950-х годов до середины 1970-х годов можно рассматривать как период радикальных изменений в эволюции ирландской системы корпоративного налогообложения. Растущее осознание правительством того, что Ирландия вступает в эпоху растущей свободной торговли, способствовало проведению ряда реформ налоговой системы. К середине 1970-х годов в ЕКПП был внесен ряд поправок, дополнений и изменений, в том числе пятнадцатилетние налоговые каникулы для фирм-экспортеров, решение правительства разрешить полную амортизацию в 1971 и 1973 годах, а также раздел 34 Закона о финансах, которая допускала полное освобождение от налогов в отношении роялти и других доходов от лицензий, запатентованных в Ирландии.
Этот период с 1956 по 1975 год, вероятно, оказал наибольшее влияние на эволюцию ирландской системы корпоративного налогообложения и ознаменовал развитие «ирландской» системы корпоративного налогообложения, а не продолжение версии британской модели.
В этот период был введен корпоративный налог, который объединил налог на прирост капитала, доход и налог на прибыль корпораций, которые ранее должны были платить фирмы. Будущие изменения в системе корпоративного налогообложения, такие как меры, принятые различными правительствами за последние двадцать лет, можно рассматривать как продолжение политики этого периода. Введение в 1981 году 10%-ного налога на производство было просто самым простым способом приспособиться к требованиям ЕЭС об отмене экспортных льгот, которые ЕЭК считали дискриминационными. С вступлением в ЕЭС преимущества этой политики стали все более очевидными как для ирландского правительства, так и для иностранных транснациональных корпораций; к 1982 году более 80% компаний, расположенных в Ирландии, назвали налоговую политику основной причиной, по которой они это сделали.
Ирландский международный центр финансовых услуг (IFSC) был создан в Дублине в 1987 году Таосичом Чарльзом Хоги с утвержденной ЕС ставкой корпоративного налога в специальной экономической зоне в размере 10% для глобальных финансовых фирм на территории площадью 11 гектаров. Создание IFSC часто считается рождением « Кельтского тигра» и движущей силой его первой фазы роста в 1990-х годах. [52] [53]
В ответ на давление ЕС с целью поэтапного отказа от 10%-ной ставки IFSC к концу 2005 года общий корпоративный налог Ирландии был снижен с 32% до 12,5% на торговый доход, что фактически превратило всю ирландскую страну в IFSC. [336] Это дало второй импульс развитию «Кельтского тигра» с 2000 года вплоть до ирландского экономического кризиса в 2009 году. [54] [342]
В бюджете 1998 г. (в декабре 1997 г.) министр финансов Чарли МакКриви [336] представил законодательство о новом режиме корпоративного налога, что привело к введению с 1 января 2003 г. ставки корпоративного налога в размере 12,5% для доходов от торговой деятельности. Законодательство содержался в разделе 71 Закона о финансах 1999 года и предусматривал поэтапное введение ставки 12,5% с 32% в 1998 финансовом году до 12,5%, начиная с 1 января 2003 года. Более высокая ставка корпоративного налога в размере 25% была введена для пассивный доход , доход от внешней торговли и некоторой деятельности по развитию и добыче полезных ископаемых. Льгота для производства, по сути представляющая собой ставку корпоративного налога в размере 10%, была прекращена 31 декабря 2002 г. Для компаний, подавших заявку на эту льготу до 23 июля 1998 г., она все еще будет доступна до 31 января 2010 г. Ставка 10% для деятельности IFSC закончилась 31 декабря 2002 г. 31 декабря 2005 г. и после этой даты эти компании перешли на ставку 12,5% при условии, что их торговля квалифицируется как ирландская торговая деятельность.
Дополнительное принятие Чарли МакКриви важного Закона о консолидации налогов Ирландии 1997 года («TCA») [343] заложило основу для новых механизмов и структур, которые будут использоваться юридическими и бухгалтерскими фирмами IFSC, чтобы помочь глобальным транснациональным корпорациям использовать Ирландию в качестве платформа, позволяющая избежать налогов, не взимаемых в США (и даже ставки корпоративного налога в Ирландии в размере 12,5%). Эти транспортные средства стали известны как « Двойной ирландский» , «Односолодовый» и « Капитальные льготы для нематериальных активов» . Закон также создал ирландское SPV по разделу 110 , что сделало бы IFSC крупнейшим местом секьюритизации в ЕС. [344]
Ирландский финансовый кризис создал беспрецедентные силы в экономике. Ирландские банки, крупнейшие отечественные корпоративные налогоплательщики, столкнулись с неплатежеспособностью, в то время как показатели отношения государственного и частного долга Ирландии к ВВП приблизились к самым высоким уровням в ОЭСР. Правительство Ирландии нуждалось в иностранном капитале, чтобы сбалансировать свою перегруженную заемными средствами экономику. Прямо и косвенно они внесли поправки во многие ирландские структуры корпоративного налогообложения в период с 2009 по 2015 год, чтобы фактически сделать их структурами с «нулевым налогообложением» для иностранных транснациональных корпораций и иностранных инвесторов. По данным Бюро экономического анализа США (BEA), «эффективная» ставка CT в Ирландии упала до 2,5%. [27] [54] [92] [93] [94]
Они существенно расширили льготы по капиталу для схемы нематериальных активов в Законе о финансах 2009 года. Это побудит транснациональные корпорации США размещать активы интеллектуальной собственности в Ирландии (в отличие от стран Карибского бассейна, как это предусмотрено двойной ирландской схемой), что, хотя и искусственно, повысит экономическую статистику Ирландии и улучшит «главный» показатель отношения долга к ВВП Ирландии. Они также косвенно позволили фондам проблемных долгов США использовать ирландское SPV по разделу 110, чтобы позволить им избежать ирландских налогов на около 100 миллиардов евро внутренних ирландских активов, которые они купили у NAMA (и других финансовых учреждений) с 2012 по 2016 год.
Хотя эти схемы BEPS были успешными в капитале, у них были и недостатки. Транснациональные налоговые схемы США приводят к большим искажениям в статистике ВНД/ВНП/ВВП Ирландии. [345] Когда Apple «перевела» свою дочернюю компанию ASI в январе 2015 года, это привело к росту ВВП Ирландии на 26,3% за один квартал (« экономика лепрекона »). На иностранные транснациональные корпорации теперь приходится 80% корпоративных налогов, и они сконцентрированы в меньшей группе. [26] В ответ правительство в 2017 году ввело « модифицированный ВНД » (или ВНД*), который был примерно на 40% ниже ВВП Ирландии в 2017 году, а также дополнил некоторые схемы BEPS для повышения устойчивости корпоративного налогообложения. [9] [249]
Налоговая стратегия Ирландии BEPS привела к тому, что она вошла в пятерку крупнейших мировых каналов OFC и подверглась нападкам со стороны США [341] и ЕС (крупнейший налоговый штраф Apple в истории). [346] Под давлением ЕС, [110] [144] Ирландия в 2015 году закрыла двойную ирландскую схему , которая была названа крупнейшей схемой уклонения от уплаты налогов в истории. Однако Ирландия заменила ее новой односолодовой системой [151] [152] и расширенной схемой капитальных льгот . Более целенаправленные меры поступили в виде налога TCJA США 2017 года (особенно ставок FDII и GILTI) и предстоящего налога на цифровые услуги ЕС в 2018 году.
Новое исследование Габриэля Цукмана утверждает, что государство укрывает больше транснациональных прибылей, чем весь Карибский бассейн
По оценкам исследователей из Калифорнийского университета в Беркли и Копенгагенского университета, в 2015 году иностранные транснациональные корпорации перевели в Ирландию 90 миллиардов евро прибыли — больше, чем все страны Карибского бассейна вместе взятые.
Таблица 2 в Приложении: Налоговые убежища
Юрисдикции с крупнейшими финансовыми системами по отношению к ВВП (Иллюстрация 2-3), как правило, имеют относительно более крупные сектора OFI [или теневого банкинга]: Люксембург (с 92% совокупных финансовых активов), Каймановы острова (85%), Ирландия. (76%) и Нидерланды (58%)
Рисунок 3. Прямые иностранные инвестиции. Более половины исходящих из Ирландии ПИИ направляется в Люксембург.
Однако в последнее время именно подход Ирландии к прибылям, полученным иностранными дочерними компаниями ирландских компаний-резидентов, привлекает внимание и поощряет, в частности, британские фирмы переместить свои холдинговые компании в Ирландию и стать там налоговыми резидентами, чтобы снизить налоговое бремя.
Рисунок А.1: доля налоговых поступлений 2000-2017 гг., %
Простая популярная история заключается в том, что Ирландия использовала свою низкую ставку корпоративного налога в размере 12,5 процента и налоговые лазейки для привлечения иностранных
транснациональных корпораций
и на основе этого создала так называемый ирландский экономический бум «Кельтского тигра», помогая Ирландия стала крупнейшим местом за пределами США по заявленной прибыли американских фирм до уплаты налогов.
АННОТАЦИЯ: Реальный ВВП на душу населения в странах-убежищах рос в среднем на 3,3 процента в период с 1982 по 1999 год, что выгодно отличается от среднего мирового показателя в 1,4 процента.
Германия облагает налогом только 5% активной прибыли от зарубежного бизнеса своих корпораций-резидентов. ... Более того, у немецких фирм нет стимулов структурировать свои зарубежные операции таким образом, чтобы избежать репатриации доходов. Таким образом, налоговые льготы для немецких фирм по созданию филиалов в налоговых убежищах, скорее всего, будут отличаться от льгот американских фирм и во многом схожи с льготами других фирм стран «Большой семерки» и ОЭСР.
В интервью Observer ирландский певец заявил, что налоговая политика его страны «принесла нашей стране единственное процветание, которое мы когда-либо знали». Боно сказал: «Мы крошечная страна, у нас нет масштаба, и наша версия масштаба заключается в том, чтобы быть инновационными и умными, а налоговая конкурентоспособность принесла нашей стране единственное процветание, которое мы когда-либо знали». «Вот как у нас здесь появились эти компании… У нас нет природных ресурсов, нам нужно уметь привлекать людей».
Потери бюджета США от уклонения от корпоративного налогообложения сейчас вышли из-под контроля. США теряют до 111 миллиардов долларов каждый год из-за уклонения от корпоративных налогов – и давайте будем честными, Ирландия в значительной степени замешана в этом. ... Это, возможно, самая большая экономическая проблема, стоящая перед Ирландией в ближайшее десятилетие.
Структурная статистика бизнеса Евростата дает ряд показателей деловой экономики с разбивкой по стране, контролирующей предприятия. Вот валовой операционный профицит, полученный в Ирландии в 2015 году для стран, данные которых предоставлены Евростатом.
Общая стоимость бизнес-инвестиций США в Ирландию — от центров обработки данных до самых современных производственных предприятий в мире — составляет 387 миллиардов долларов (334 миллиарда евро) — это больше, чем совокупные инвестиции США в Южную Америку, Африку и страны Африки. Ближний Восток и больше, чем страны БРИК вместе взятые.
Интеллектуальная собственность (ИС) сегодня стала ведущим средством ухода от налогов в мире.
Особое внимание уделяется доминирующему в экономической литературе подходу к перераспределению доходов, который восходит к Хайнсу и Райсу (1994) и который мы называем подходом «Хайнса-Райса».
Транснациональные компании настолько широко использовали Ирландию для направления роялти (распространенный способ перераспределения прибыли и уклонения от уплаты налогов), что эти выплаты в среднем составляли 23 процента годового валового внутреннего продукта страны в период с 2010 по 2015 год, по данным ЕС. Отчет комиссии опубликован в
Financial Times
.
Исследования, цитируемые Irish Times и другими изданиями, ошибочно предполагают, что эффективная ставка налога близка к общей ставке в 12,5 процента – но это вымышленный результат, основанный на теоретической «стандартной фирме с 60 сотрудниками» и отсутствием экспорта: это полностью неприменимо к транснациональным корпорациям. Хотя существуют различные способы расчета эффективных налоговых ставок, другие исследования показывают, что ставки составляют всего 2,5–4,5 процента.
Между тем, налоговая ставка, сообщаемая ирландскими дочерними компаниями американских компаний, упала до 3% с 9% к 2010 г.
В сочетании с другими особенностями налогового режима интеллектуальной собственности в Ирландии можно достичь эффективной ставки всего в 2,5% по доходам, связанным с интеллектуальной собственностью.
Специальные отчеты Bloomberg: инверсия корпоративного налога
Мы определяем 41 страну и регион как налоговые убежища для бизнеса в США. Вместе семь налоговых убежищ с населением более одного миллиона человек (Гонконг, Ирландия, Либерия, Ливан, Панама, Сингапур и Швейцария) составляют 80 процентов от общей численности населения налоговых убежищ и 89 процентов ВВП налоговых убежищ.
Такой избирательный подход позволил Apple платить эффективную ставку корпоративного налога в размере 1 процента от своей прибыли в Европе в 2003 году до 0,005 процента в 2014 году.
Брюссель оспаривает «двойную ирландскую» меру по уклонению от уплаты налогов, которую высоко ценят крупные американские технологические и фармацевтические группы, оказывая давление на Дублин, чтобы тот закрыл ее или подвергся полномасштабному расследованию. .. Первые расследования показали, что Брюссель хочет, чтобы Дублин прекратил налоговый гамбит, который помог Ирландии стать центром для американских технологических и фармацевтических гигантов, работающих в Европе.
Ввиду общего масштаба этих дополнений элементы результатов, которые ранее публиковались, теперь скрыты для защиты конфиденциальности компаний-участников в соответствии с Законом о статистике 1993 г.
Великий архитектор большей части этого успеха: Фергал О'Рурк, потомок политической династии, возглавляющий налоговую практику PriceWaterhouseCoopers в Ирландии.
Глобальная юридическая фирма
Baker McKenzie
, представляющая коалицию 24 транснациональных американских компаний-разработчиков программного обеспечения, включая Microsoft, лоббировала
Майкла Нунана
, как министра финансов [Ирландии], чтобы он сопротивлялся предложениям [OECD MLI] в январе 2017 года. В письме к нему группа рекомендовал Ирландии не принимать статью 12, поскольку изменения «будут иметь последствия, продолжающиеся десятилетия» и могут «препятствовать глобальным инвестициям и экономическому росту из-за неопределенности в отношении налогообложения». В письме говорится, что «сохранение текущего стандарта сделает Ирландию более привлекательным местом для размещения региональной штаб-квартиры за счет снижения уровня неопределенности в налоговых отношениях с торговыми партнерами Ирландии».
Ирландия более или менее перестала использовать ВВП для измерения собственной экономики. А учитывая текущие тенденции (поскольку ВВП Ирландии искажает совокупные данные ЕС-28), еврозоне в целом, возможно, придется рассмотреть нечто подобное.
Перемещение прибыли также оказывает существенное влияние на торговый баланс. Например, после учета перемещения прибыли Япония, Великобритания, Франция и Греция в 2015 году оказались с профицитом торгового баланса, в отличие от опубликованных данных, фиксирующих торговый дефицит. По нашим оценкам, истинный торговый дефицит США в 2015 году составил 2,1% ВВП вместо 2,8% в официальной статистике, то есть четверть зарегистрированного торгового дефицита США — это иллюзия транснациональных корпораций. уклонение от налогов.
[В Белом доме, выступающем за TCJA] Применение выводов
Хайнса и Райса (1994)
к установленному законом снижению корпоративных ставок на 15 процентных пунктов (с 35 до 20 процентов) предполагает, что сокращение перемещения прибыли приведет к более чем 140 миллиардам долларов репатриированной прибыли, основанной на по показателям 2016 года.
Решение, которое они придумали, заключалось в переходе на территориальную систему налогообложения. Теперь система освобождает иностранную прибыль, полученную британскими транснациональными корпорациями, от британского налогообложения. Таким образом, у британских компаний вообще больше не было стимула инвестировать, поскольку к их иностранным прибылям относились одинаково, независимо от того, находились ли они в Великобритании или в Нидерландах.
В 2007–2009 годах WPP, United Business Media, Henderson Group, Shire, Informa, Regus, Charter и Brit Insurance покинули Великобританию. К 2015 году WPP, UBM, Henderson Group, Informa и Brit Insurance вернулись.
Тем не менее, рост [ирландского] ВНД по-прежнему весьма значителен, поскольку потоки дополнительных доходов соответствующих компаний (проценты и дивиденды) значительно меньше, чем добавленная стоимость от их деятельности.
Почему же тогда, когда мы смотрим на долг в расчете на душу населения, он все еще так высок? На душу населения ирландцы занимают первое место в таблице лидеров с государственным долгом на душу населения в 45 941 доллар (43 230 евро) по состоянию на 1 марта, уступая только Японии (80 465 долларов) и США (48 203 доллара).
В конце 1980-х годов Apple была среди пионеров в создании налоговой структуры, известной как Double Irish, которая позволила компании переместить прибыль в налоговые убежища по всему миру.
Мы также знаем, что денежная составляющая этой суммы составляет около 1 триллиона долларов. Следовательно, из этого мы знаем, что речь идет не просто об иностранных инвестициях в реальные зарубежные активы, поскольку где-то около 1 триллиона долларов находятся в денежных средствах и их эквивалентах.
По нашим подсчетам, 500 крупнейших нефинансовых компаний США сейчас накопили примерно на $1 трлн больше, чем нужно их бизнесу. Большая часть этих денег хранится в офшорах, в зарубежных дочерних компаниях за пределами США, чтобы избежать дополнительных налогов на прибыль в США, которые они заплатили бы, если бы репатриировали деньги в соответствии с действующими законами США.
Ранее в этом году благотворительная организация по борьбе с бедностью Oxfam подсчитала, что американские компании имеют $1,4 трлн в дочерних компаниях, расположенных в офшорах, в то время как $1,68 трлн, которые, по оценкам Moody's, спрятаны американскими компаниями, являются суммой, эквивалентной размеру канадской экономики.
Вы когда-нибудь слышали о двойном ирландце? Это не напиток, а одна из хитрых налоговых стратегий, которые помогают американским компаниям сохранять свою прибыль практически не облагаемой налогом за рубежом. Такие стратегии лежат в основе того, что вполне может оказаться самым важным делом о корпоративном налоге в истории.
Два года После того, как спорная «двойная ирландская» лазейка была закрыта для новых участников, Google продолжил использовать систему для направления миллиардов необлагаемой налогом прибыли на Бермудские острова.
Однако г-н О'Рурк, который также является двоюродным братом покойного министра финансов Брайана Ленихана, сказал Bloomberg, что изменения в сфере налогообложения в Ирландии и во всем мире неизбежны. Г-н О'Рурк также был членом правительственной комиссии по налогообложению, которая заседала в 2008 и 2009 годах.
Еще одна сложная лазейка в налоговой системе означает, что отмена стратегии уклонения от уплаты налогов «двойного ирландца» на самом деле не окажет никакого реального влияния на американские фирмы в Ирландии, стремящиеся снизить свои налоговые счета. Влиятельный американский налоговый журнал обнаружил, что ирландские дочерние компании американских компаний могут легко решить использовать еще одну лазейку, известную как правило «отметить галочку», чтобы пользоваться теми же налоговыми льготами, которые предоставляет Double Irish.
Пирс Доэрти
: Интересно, что когда [депутат Европарламента] Мэтт Карти высказал это предшественнику министра (Майклу Нунану), он ответил, что это очень непатриотично и что ему следует носить зеленую майку. Таков был ответ бывшего министра на тот факт, что в нашем налоговом кодексе, намеренном или непреднамеренном, имеется серьезная лазейка, позволяющая крупным компаниям продолжать использовать виски Double Irish [называемый односолодовым виски].
По данным Christian Aid, до открытия структуры Single Malt Teleflex использовала двойную ирландскую налоговую структуру. «С тех пор, как Teleflex создала структуру Double Irish, благодаря этой и [предположительно] другим налоговым стратегиям ее глобальная эффективная ставка налога упала до чуть более 3 процентов», — отметила неправительственная организация.
Используя структуру, получившую название «односолодовый», некоторые транснациональные корпорации США используют компании, зарегистрированные в Ирландии и резиденты Мальты, для сокращения налоговых обязательств в странах, где они продают свои товары и услуги. Министр финансов Паскаль Донохо подтвердил во вторник, что новое соглашение между налоговой службой и мальтийскими налоговыми органами закроет лазейку.
Ирландское подразделение LinkedIn сообщило о 20-процентном росте доходов в прошлом году и вернулось в плюс, чему способствовала продажа активов интеллектуальной собственности материнской компании Microsoft Ireland.
Интеллектуальная собственность. Эффективная ставка корпоративного налога может быть снижена до 2,5% для ирландских компаний, чья деятельность связана с использованием интеллектуальной собственности. Ирландский режим интеллектуальной собственности является широким и распространяется на все виды интеллектуальной собственности. Щедрая схема капитальных льгот в Ирландии предлагает значительные стимулы для компаний, которые размещают свою деятельность в Ирландии. Известная глобальная компания [Accenture в 2009 году] недавно передала право собственности и эксплуатацию портфеля интеллектуальной собственности стоимостью около 7 миллиардов долларов в Ирландию.
Структура 1: Прибыль ирландской компании обычно облагается корпоративным налогом по ставке 12,5%, если компания имеет необходимый уровень существования, чтобы считаться торговой. Налоговая амортизация и процентные расходы могут снизить эффективную ставку налога минимум до 2,5%.
Первоначальное объявление о создании KDB было сделано после закрытия «двойной ирландской» налоговой лазейки, и хотя он не считает это рефлекторной реакцией, Кен Харди, налоговый партнер KPMG, считает, что это попытка сохранить конкурентоспособность налоговой схемы Ирландии. насколько это возможно. Однако другие европейские страны, в том числе Германия, предупредили, что эти стимулы следует использовать только в качестве вознаграждения за инвестиции в НИОКР, а не как способ уклонения от уплаты налогов.
Они сделают это, сделав инвестиции в коммерческую недвижимость, в основном крупными иностранными арендодателями, полностью освобожденными от налогов. Это приведет к повышению коммерческой арендной платы, подавлению жилищного строительства, поставит под угрозу ирландские банки и лишит штат столь необходимых средств.
ESRB: Тем не менее, если не будет обеспечено адекватное макро- и микропруденциальное регулирование, эта деятельность может быстро расти и создавать новые источники риска финансовой стабильности. Это также может повысить уязвимость финансовой системы к массовым изъятиям кредитов, заражению, чрезмерному росту кредитования и процикличности.
Использование частного статуса «компании с ограниченной ответственностью» (ULC), который освобождает компании от публичной подачи финансовой отчетности. Тот факт, что Apple, Google и многие другие продолжают хранить в секрете свою ирландскую финансовую информацию, объясняется неспособностью ирландского правительства реализовать Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года, которая требует полной публичной финансовой отчетности, до 2017 года, и даже после этого сохранять освобождение от финансовой отчетности для некоторых холдинговых компаний до 2022 года
Местные дочерние компании транснациональных корпораций всегда должны быть обязаны публиковать свою отчетность, чего в настоящее время нет. В настоящее время Ирландия — это не только налоговая гавань, но и юрисдикция, владеющая корпоративной тайной.
Они не могут расположить свою региональную штаб-квартиру в юрисдикции, которая – справедливо или несправедливо – заработала репутацию страны, занимающейся нечестными деловыми операциями. Ярлык «налоговая гавань» подразумевает солнечные пляжи и теневой бизнес. Если Ирландия хочет продолжать привлекать инвестиции самых уважаемых компаний мира, ей крайне необходимо избегать ярлыка налоговой гавани.
Эффективная налоговая ставка Ирландии для всех иностранных компаний (американских и неамериканских) составляет 4%.
{{cite journal}}: Требуется цитировать журнал |journal=( помощь )Налоговые убежища по наиболее цитируемым данным
Важно отметить, что наиболее привлекательным аспектом [корпоративных] налоговых льгот, предлагаемых Ирландией, является не налоговая ставка [12,5%], а налоговый режим.
Исследование доктора Джима Стюарта, доцента кафедры финансов Тринити-колледжа Дублина, показывает, что в 2011 году дочерние компании американских транснациональных корпораций в Ирландии платили эффективную ставку налога в размере 2,2 процента.
Исследования, цитируемые Irish Times и другими изданиями, ошибочно предполагают, что эффективная ставка налога близка к общей ставке в 12,5 процента – но это вымышленный результат, основанный на теоретической «стандартной фирме с 60 сотрудниками» и отсутствием экспорта: это полностью неприменимо к транснациональным корпорациям. Хотя существуют различные способы расчета эффективных налоговых ставок, другие исследования показывают, что ставки составляют всего 2,5–4,5 процента.
Наша ставка корпоративного налога составляет 12,5 процента, поэтому они должны платить около 12 миллиардов евро в год в виде налога. Но они заплатили всего 3,25 миллиарда евро. Это означает, что около 9 миллиардов евро не хватает, потому что эти компании используют множество лазеек, чтобы избежать даже наших низких ставок налогов.
Такое перемещение прибыли приводит к общей потере годового дохода в размере 200 миллиардов долларов США во всем мире.
Гигант социальных сетей направил через свою ирландскую дочернюю компанию 18,7 млрд евро дохода, что на 48% больше, чем 12,6 млрд евро, зарегистрированных в 2016 году. Хотя валовая прибыль составила 18,1 млрд евро, административные расходы в размере 17,8 млрд евро означали, что прибыль до налогообложения увеличилась. 44 процента до 251 миллиона евро.
Это может привести к тому, что эффективная ставка налога составит 2,5% (12,5% от 20%) на доходы, полученные от использования ИС, если налоговая амортизация капитальных затрат на приобретение ИС будет полностью использована.
Транснациональная консалтинговая компания Accenture получает налоговые льготы на 7 миллиардов долларов (5,4 миллиарда евро), которые она потратила на создание портфеля прав интеллектуальной собственности. ... В документе Артура Кокса «Использование Ирландии для немецких компаний» говорится: «Известная глобальная компания недавно передала в Ирландию право собственности и эксплуатацию портфеля интеллектуальной собственности стоимостью около 7 миллиардов долларов».
Налоговый вычет может быть использован для достижения эффективной ставки налога в размере 2,5% на прибыль от использования приобретенной интеллектуальной собственности. При условии, что интеллектуальная собственность будет удерживаться в течение пяти лет, последующая продажа интеллектуальной собственности не приведет к возврату прав.
Минимальная прибыль, связанная с интеллектуальной собственностью, которая должна облагаться ирландским корпоративным налогом по ставке 12,5%, будет снижена с 20% до 0%. Это приведет к снижению минимальной эффективной ставки налога на прибыль, связанную с интеллектуальной собственностью, с 2,5% до 0%.
Это дает эффективную ставку корпоративного налога в размере 2,5% на такой доход, полученный от интеллектуальной собственности.
Ряд исследований показывает, что транснациональные корпорации выводят «мобильные» доходы из Соединенных Штатов в юрисдикции с низкими налогами или вообще без них, включая налоговые убежища, такие как Ирландия, Бермудские острова и Каймановы острова.
Сенаторы ЛЕВИН и МакКЕЙН: Большинство разумных людей согласятся, что переговоры о специальных налоговых соглашениях, которые позволяют компаниям платить небольшой подоходный налог или вообще не платить его, соответствуют здравому определению налоговой гавани.
[Доктор. Стюарт] раскритиковал использование в отчете одной компании для множества стран по всему миру, сообщив корреспонденту RTÉ
Morning Ireland,
что отчет PWC основан на «фиктивной или гипотетической» компании, добавив: «Нельзя сказать, что у нас есть эффективный налог». ставка 11,9%. Фергал О'Рурк из PWC, однако, защитил выводы своей компании, заявив, что Стюарт подсчитывает компании, зарегистрированные в Ирландии, но которые никогда здесь не действовали. «В данных есть дыра размером с Гранд-Каньон.
Назовите это дилеммой керамического цветочного горшка. Общая ставка корпоративного налога в Ирландии составляет 12,5 процента, а расчеты PwC и Всемирного банка показывают, что эффективная ставка налога, взимаемого с прибыли иностранных компаний в Ирландии, составляет около 11,9 процента. Тем не менее, недавнее исследование Джима Стюарта, доцента финансов Тринити-колледжа в Дублине, показывает, что некоторые американские транснациональные дочерние компании, работающие в Ирландии, заплатили эффективную ставку налога всего в 2,2 процента на свою ирландскую деятельность в 2011 году. Профессор Стюарт утверждал, что для того, чтобы Чтобы PwC и Всемирный банк могли сравнить налоговые ставки по всему миру, они создали гипотетическую компанию, которая не занимается налоговым планированием и была «небольшой, принадлежала внутри страны, не имела импорта или экспорта и производила и продавала керамические цветочные горшки». Такая компания не имеет ничего общего с транснациональными корпорациями США, которые работают в Ирландии: от крупных фармацевтических компаний (Pfizer, Alexion) до крупных технологических компаний (Intel, Google, Apple, Facebook).
Комиссары по доходам настаивают на том, что компания всегда собирала полную сумму налогов, причитающихся с Apple, в соответствии с ирландским законодательством.
Инверсии, по сути, представляют собой финансовую операцию, которая позволяет компаниям снизить свои налоговые счета за счет приобретения юридического адреса за рубежом. Обычно это делается путем приобретения компании в стране, которая взимает более низкую ставку корпоративного налога.
В рамках типичной инверсионной сделки американская компания приобретает иностранного партнера и при этом переносит свою штаб-квартиру за границу. Цели поглощения для таких сделок обычно базируются на странах с низкими корпоративными налогами, таких как Ирландия с ее ставкой 12,5%.
В настоящее время большинство инверсий структурированы как инверсии, связанные со сделками, а не как самоинверсии из-за антиинверсийных правил США, изложенных в разделе 7874 Налогового кодекса США (антиинверсионные правила США) (см. ниже «Антиинверсионные правила США»).
После слияния, если акционеры бывшей американской компании владеют не менее 80% объединенной фирмы, правительство рассматривает новый объединенный бизнес как облагаемый налогами США, по сути сводя на нет инверсию, даже если его адрес находится за границей. . Если им принадлежит не менее 60% акций, применяются некоторые ограничения, но компания по-прежнему считается иностранной. Это привело к тому, что компании стали поддерживать уровень инверсии ниже 60%, а правительство побудило предложить правила, запрещающие использование различных методов для этого.
Американская компания отмечена черным цветом, как и доля в объединенной компании, которой будут владеть ее нынешние акционеры; согласно действующему закону, чтобы налоговый трюк сработал, он должен быть менее 80%.
Horizon и другие перевернутые компании используют свои новые, более низкие налоговые ставки для ускорения корпоративных поглощений. Применение этих ставок, часто в середине, к прибыли компаний в США (при федеральной корпоративной ставке в 35%) может дать дополнительную экономию сверх тех, которые традиционно получаются от слияний. Более того, в отличие от США, Ирландии и большинства других стран, внутри страны зарабатываются только налоговые прибыли, что дает компаниям свободу и стимул переносить доходы в юрисдикции с еще более низкими налогами.
Крах слияния Pfizer с Allergan стоимостью 160 миллиардов долларов в среду привел к тому, что общая стоимость невыполненных сделок в этом году достигла самого высокого уровня со времен накануне финансового кризиса и вызвала шок в корпоративной Америке. Решение прекратить крупнейшую в истории сделку по налоговой инверсии знаменует собой переломную победу интервенционистского Вашингтона и заставило американского производителя лекарств изо всех сил пытаться переоценить свою стратегию.
Рыночная стоимость компании Johnson Controls, базирующейся в Милуоки, составляет 22,5 миллиарда долларов, а базирующаяся в Корке, Ирландия, компания Tyco, специализирующаяся на системах противопожарной защиты, оценивается в 14,2 миллиарда долларов. По словам компаний, сделка позволит сэкономить не менее 500 миллионов долларов в первые три года. Они рассчитывают сэкономить дополнительно 150 миллионов долларов в год за счет налоговой синергии.
Компания Adient, которая была выделена в конце октября после выплаты чистых дивидендов в размере $3 млрд обратно компании Johnson Controls, будет иметь эффективную ставку налога на прибыль компаний от 10 до 12 процентов по сравнению с 17 процентами для компании Johnson Controls. группа за второй квартал. Ожидается, что групповая ставка также будет снижена в результате сделки с Tyco.
Американский производитель медицинского оборудования Medtronic Inc (MDT.N) заявил в воскресенье, что согласился купить Covidien Plc COV.N за 42,9 миллиарда долларов наличными и акциями и переместить свою исполнительную базу в Ирландию в рамках последней сделки с целью снижения корпоративных расходов. налоговые ставки за рубежом.
Horizon Pharma Inc (NDAQ:HZNP) согласилась приобрести Vidara Therapeutics Inc. в рамках сделки с наличными и акциями на сумму около 660 миллионов долларов, поскольку специализированная фармацевтическая компания стремилась расширить ассортимент своей продукции. В рамках слияния объединенная компания будет называться Horizon Pharma PLC и будет организована в соответствии с законодательством Ирландии. Нынешние акционеры Horizon будут владеть 74% объединенной компании, а акционеры Видара будут владеть около 26% компании и получат 200 миллионов долларов наличными.
В результате сложной структуры сделки будет создана новая ирландская холдинговая компания, которая будет владеть Endo и Paladin, чтобы воспользоваться преимуществами низких налоговых ставок Ирландии.
Эти приобретения были расценены как благо для Fyffes, которая в 2014 году потерпела неудачу в попытке приобрести Chiquita, американскую банановую компанию. Акционеры Chiquita проголосовали против предложенного слияния двух групп, в результате которого была бы создана крупнейшая в мире группа по производству бананов. Акционеры Chiquita в конечном итоге одобрили сделку на сумму 1,3 миллиарда долларов, по которой компания передалась бразильским семьям Кутрале и Сафра.
ДУБЛИН, 29 июля 2013 г. (Рейтер) - Американский производитель лекарств Perrigo согласился купить Elan за 8,6 млрд долларов в рамках сделки, которая даст ей экономию на налогах от проживания в Ирландии и гонорары от блокбастера по лечению рассеянного склероза.
Гигант по производству замков Allegion, владеющий такими брендами, как Schlage, является следующей ирландской компанией, которая, как предполагается, будет поглощена в рамках налоговой инверсии. Компания была создана только в прошлом году, когда была выделена из компании Ingersoll-Rand, производителя торгового оборудования.
Чтобы получить мастер-класс по слияниям и поглощениям, достаточно взглянуть на компанию, ранее известную как Actavis. Фармацевтическая фирма, которая теперь называется Allergan, после приобретения производителя ботокса за 70 миллиардов долларов прошлой осенью, всего за последние несколько лет провела головокружительную серию сделок, заново изобретая и переименовывая себя таким образом, что может сделать художника, ранее известного как The Художник, ранее известный как Принц Горд.
Actavis стремилась отразить угрозу поглощения, купив базирующегося в Дублине конкурента Warner Chilcott в рамках сделки на 5 миллиардов долларов, призванной превратить ее в третью по величине в мире компанию по производству непатентованных лекарств. Согласованная сделка по приобретению всех акций на сумму $8,5 млрд, включая чистый долг, последовала за недавними попытками конкурентов, включая Valeant и Mylan, приобрести Actavis. Аналитики считают, что этот шаг может спровоцировать альтернативные предложения по Actavis или Warner Chilcott в период быстрой консолидации в секторе. ... Сделка также позволит сэкономить на налогах за счет создания новой ирландской холдинговой компании, что снизит предполагаемую ставку налога Actavis с 28 процентов в этом году до 17 процентов и поможет создать ежегодную синергию, которая, по словам компании, превысит 400 миллионов долларов.
А в 2012 году компания Pentair, занимающаяся технологиями обработки воды, объединилась с Tyco Flow Control и «переместила» свою корпорацию из Золотой долины в Швейцарию. Это слияние, осуществленное через безналоговый фонд Reverse Morris Trust, снизило ставку корпоративного налога Pentair с 29 до 24,6 процента. Будучи преисполнен решимости сэкономить еще больше, компания Pentair 3 июня снова переехала из своей швейцарской штаб-квартиры в Ирландию, где ставка налога составляет примерно 12,5 процента.
Объединенная компания будет торговать под названием Jazz Pharmaceuticals plc и будет иметь местонахождение в Ирландии.
(Рейтер) - Диверсифицированный промышленный производитель Eaton Corp (ETN.N) заключил сделку о покупке производителя электрооборудования Cooper Industries Plc CBE.N за $11,8 млрд наличными и акциями и заявил, что перенесет свою регистрацию в Ирландию, чтобы сэкономить на налогах.
Alkermes, американская биотехнологическая компания, заявила в понедельник, что она объединится с Elan Drug Technologies в рамках сделки с наличными и акциями на сумму 960 миллионов долларов. Elan Drug — подразделение по доставке лекарств компании Elan Holdings, базирующейся в Дублине. Недавно объединенная компания, которая будет называться Alkermes, также будет зарегистрирована в Ирландии.
Консалтинговая фирма Accenture — последняя зарубежная компания, перенесшая сюда свою штаб-квартиру. Accenture обратилась к своим акционерам с просьбой одобрить переезд с Бермудских островов, которые являются налоговой гаванью. ... В соответствии с тенденцией, которая набрала обороты за последние шесть месяцев, многочисленные американские компании реинкорпорируются из таких благоприятных для налогообложения мест, как Бермуды и Каймановы острова, в Швейцарию и Ирландию, пытаясь справиться с ожидаемыми значительными изменениями. в том, как США облагают налогом транснациональные корпорации. Tyco International, Foster Wheeler, Weatherford International, Transocean, Covidien и Ingersoll-Rand объявили или завершили планы по осуществлению таких шагов за последние шесть месяцев.
Weatherford International, крупный подрядчик по оказанию нефтесервисных услуг, в 2002 году уехал из Хьюстона на Бермудские острова и переехал в Цуг в 2008 году.
Например, компания Eaton Corp Plc (ETN.N) в Кливленде, штат Огайо, производитель продуктов для управления электропитанием, в 2012 году перенесла свой налоговый адрес в Ирландию с низкими налогами, приобретя Cooper Industries, инвертированную компанию, которая реинкорпорировалась из Соединенных Штатов на Бермудские острова. в 2002 году, а затем в Дублине в 2009 году.
Мы постоянно внедряем инновации и придумываем новые способы для наших клиентов для достижения их коммерческих целей. За последние несколько лет мы консультировали: ... первую инверсию Великобритании в Ирландию (Experian)
В документе о разделении GUS указывается, что корпоративная штаб-квартира Experian будет находиться в Дублине, ее холдинговая компания зарегистрирована в Джерси и что она будет налоговым резидентом Ирландской Республики.
«Прямо сейчас можно с уверенностью сказать, что Великобритания является предпочтительной страной назначения для перевернутых компаний, учитывая благоприятный налоговый режим и неналоговые привлекательности Великобритании», — сказал г-н Уилленс, бывший управляющий директор Lehman Brothers.
Такое перемещение прибыли приводит к общей потере годового дохода в размере 200 миллиардов долларов США во всем мире.
Лондон. Британия, которая уже борется с экономикой на грани рецессии и рекордным бюджетным дефицитом, сталкивается с потенциально новой проблемой: исходом британских компаний, бегущих от налоговой системы.
Европейский комиссар по экономическим и финансовым вопросам, налогообложению и таможне Пьер Московичи во вторник находился в Дублине, выступая перед Финансовым комитетом Oireachtas, где он ответил на вопросы TD и сенаторов о перезапуске Общей консолидированной базы корпоративного налогообложения (CCCTB).
«Очевидно, что многие страны Европейского Союза являются местом, где агрессивная налоговая оптимизация находит свое место», — заявил вчера журналистам в Брюсселе Пьер Московичи, европейский комиссар по экономическим вопросам и налогообложению. «Некоторые европейские страны представляют собой черные дыры… Я хочу заняться этим».
Парламентский секретарь СДПГ Карстен Шнайдер назвал ирландский «налоговый демпинг» «ядом для демократии» перед голосованием, в результате которого Бундестаг удовлетворил просьбу Ирландии.
Мы не согласимся с этим бесплатным пропуском для Ирландии, потому что не хотим продолжающегося налогового демпинга в ЕС. Мы говорим здесь не о налоговой ставке Ирландии в размере 12,5%, а о секретных соглашениях, которые снижают налоговое бремя почти до нуля.
В исследовании говорится, что «большая часть экономических исследований за последние 15 лет» противоречит распространенному мнению о том, что оффшорные центры подрывают сбор налогов, отвлекают экономическую деятельность и иным образом обременяют соседние страны с высокими налогами.
Наконец, мы обнаружили, что американские фирмы, осуществляющие свою деятельность в некоторых странах-убежищах, имеют более высокие ставки федерального налога на иностранные доходы, чем другие фирмы. Этот результат предполагает, что в некоторых случаях операции в налоговых убежищах могут увеличить налоговые сборы в США за счет налоговых сборов в других странах.
В результате усилий администрации Буша ОЭСР отказалась от своих усилий по борьбе с «вредной налоговой практикой» и сместила сферу своих усилий на улучшение обмена налоговой информацией между странами-членами.
Итак, если вы подумаете о многих технологических компаниях, которые расположены в Ирландии и ведут там масштабную деятельность, они, возможно, не будут нуждаться в них таким же образом, и их можно будет переместить обратно в США.
Оншоринг интеллектуальной собственности – это то, чего нам следует ожидать увидеть гораздо чаще по мере приближения к концу десятилетия. Пристегнитесь!
Ирландия кладет «все яйца в одну корзину» из-за растущей зависимости от международных транснациональных корпораций, и шок для налоговых поступлений корпораций неизбежен, предупредил ведущий экономист. Шеймус Коффи, автор отчета о корпоративном налоге, опубликованного в прошлом году, предупредил, что зависимость Ирландии от доходов из этого источника от иностранных компаний «выходит за рамки» по сравнению с зависимостью всех других стран-членов ЕС. Он назвал Ирландию единственной страной ЕС, в которой более половины корпоративного налога поступает от иностранных компаний, и сказал, что это произошло из-за их относительно большего присутствия, чем в других государствах-членах.
Ставка корпоративного налога в размере 10% применяется к доходам от продажи товаров, производимых компанией в штате. К ним относятся как товары, которые обычно считаются произведенными, так и товары и услуги, специально определенные законодательством как подпадающие под льготы (особенно компьютерные услуги). Общая ставка 12,5% для торговой прибыли будет применяться с 1 января 2003 года. Существующие предприятия, которые имеют право на ставку 10%, сохранят право на эту ставку до конца 2010 года в случае производства. Новые проекты, созданные после 22 июля 1998 года в сфере производства, будут иметь право на ставку 10% в отношении своей деятельности до 31 декабря 2002 года, после чего на них будет распространяться ставка 12,5%. Максимум 77 проектов, финансируемых МАР в год, будут соответствовать критериям.