Налоговая система Российской Федерации ( рус . : налоговая система Российской Федерации ) представляет собой комплекс взаимоотношений между фискальными органами и налогоплательщиками в области всех существующих налогов и сборов. Она подразумевает непрерывное взаимодействие всех ее участников и связанных с ними объектов: плательщиков; законодательной базы; контрольно-надзорных органов; видов обязательных платежей. Налоговый кодекс Российской Федерации ( рус . : Налоговый кодекс Российской Федерации ) является основным налоговым законом для Российской Федерации . Кодекс создавался, принимался и вводился в действие в три этапа.
Первая часть, принятая 31 июля 1998 года, также именуемая Общей частью , регулирует отношения между налогоплательщиками, налоговыми агентами, налоговыми органами и законодательными органами, процедуры налоговых проверок, разрешение споров и обеспечение соблюдения законов.
Вторая часть, принятая 5 августа 2001 года, определяет конкретные налоги, ставки, графики платежей и подробные процедуры для расчета налогов. В 2001–2003 годах она была существенно изменена такими дополнениями, как новый раздел о налоге на прибыль организаций и новая упрощенная система налогообложения для малого бизнеса. Кодекс регулярно подвергается изменениям, которые затрагиваются федеральными законами.
Кодекс разработан как полная национальная система для федеральных, региональных и местных налогов, но исключает таможенные тарифы . Правила и ставки регионального и местного налогообложения должны соответствовать рамкам, установленным Кодексом. Налоги или сборы, не перечисленные явно в Кодексе или введенные в нарушение его конкретных положений, считаются незаконными и недействительными. [1]
Российская налоговая система имеет тенденцию использовать умеренные фиксированные или регрессивные налоговые ставки. Она высоко централизована для федерального государства и в значительной степени зависит от доходов от нефтяных и газовых корпораций, которые сами по себе в основном принадлежат государству. В 2006 году налоговая нагрузка на нефтяные компании превысила 45 процентов от чистых продаж (по сравнению с 12 процентами в строительстве и 16,5 процентами в телекоммуникациях ). [2] Ставки налогов и тарифов, связанных с нефтью, в отличие от обычных налогов, устанавливаются не Налоговым кодексом, а постановлением правительства. Министерство финансов России подсчитало, что доходы, регулируемые Налоговым кодексом, составили 68 процентов федеральных доходов в 2008 финансовом году , увеличившись до 73 процентов в 2010 году. [3]
Физические лица платят подоходный налог (13 процентов), земельный налог (0,3 процента от кадастровой площади земельного участка, который рассчитывается по специальной формуле) и транспортный налог (который привязан к мощности двигателя транспортного средства). Большинство малых предприятий имеют право на упрощенное налогообложение и могут выбрать один из следующих налогов: подоходный налог (6 процентов) или налог на прибыль (35 процентов) или единый сельскохозяйственный налог (6 процентов, только для фермеров) или налог на вмененный доход (рассчитывается по специальной формуле, только для некоторых компаний). Корпоративные налоги для средних и крупных предприятий включают налог на прибыль (20 процентов), налог на добавленную стоимость (20 процентов), налог на имущество (0-2 процента) и некоторые другие налоги, такие как водный налог и налог на полезные ископаемые . [4]
В 2024 году президент Путин подписал закон, вводящий 13%-ный прогрессивный налог на имущество для лиц, зарабатывающих до 2,4 млн рублей (27 500 долларов США) в год, 22%-ный подоходный налог для лиц, зарабатывающих свыше 50 млн рублей (573 000 долларов США), а также 5%-ное увеличение корпоративных налогов. [5]
До принятия Кодекса российское налоговое законодательство основывалось на разрозненных законах, принятых в последние годы существования Советского Союза (в частности, на законах 1990 года о подоходном налоге с физических лиц и налоге на доходы юридических лиц), законе 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и последующих федеральных, региональных и местных законах и постановлениях исполнительной власти; базовые советские правила бухгалтерского учета и деловой практики оставались в значительной степени неизменными. Налогообложение в 1992–1998 годах было существенно децентрализовано: региональные и местные органы власти имели право изобретать собственные налоги или, наоборот, могли создавать налоговые убежища для « внутренних офшоров ».
В своем президентском послании в феврале 1995 года Борис Ельцин предложил провести повторную централизацию и упорядочение налоговой системы посредством единого Налогового кодекса. [6] Ельцин заявил, что цель Кодекса — стимулировать инвестиции в производство, одновременно полностью собирая налоги, и в частности потребовал отмены произвольных налоговых льгот и уклонения от уплаты налогов . Он признал, что у государства нет четко сформулированных подходов к важным налоговым проблемам — их необходимо было решить в 1995–1996 годах. Год спустя Ельцин повторил призыв к ограничению «новых методов» уклонения от уплаты налогов и «регионального самофинансирования». Он заявил, что предстоящее принятие Кодекса — это только начало, что спонсируемый правительством проект неполный, а предлагаемые ставки чрезмерные. [7]
Единственный налоговый закон, принятый в этот период и действующий в 2008 году, — это налог на имущество физических лиц (принят в 1991 году с поправками). Налог на имущество физических лиц прямо разрешен Кодексом, но существует как отдельный закон. [8]
Правительство России представило первый официальный проект Части первой Государственной Думе в феврале 1996 года [9] , за четыре месяца до президентских выборов 1996 года ; Часть вторая была представлена в апреле 1997 года. [10] Заместитель министра финансов Сергей Шаталов продвигал законопроект. После более чем года доработок Дума приняла законопроект в первом чтении (надлежащая правовая процедура требует трех этапов, или слушаний) 19 июля 1997 года. [11] В июне-октябре Дума накопила более 4500 предложенных поправок к законопроекту, что сделало дальнейший прогресс нецелесообразным. [12] В октябре 1997 года Дума и Правительство столкнулись из-за федерального бюджета на 1998 финансовый год , и Правительство отозвало законопроект, чтобы успокоить своих противников. Когда этот этап закончился, Дума отказалась возвращаться к старому законопроекту; Юрий Лужков , главный противник централизованного сбора налогов, заявил, что «налоговый кодекс уже мертв. Он смердит». [13]
Дума возобновила процесс, предложив подать конкурирующие проекты к 31 января 1998 года. [14] К установленному сроку Дума получила десять альтернатив, а также новую правительственную версию; на этот раз спонсируемую министром финансов Михаилом Задорновым и его заместителем Михаилом Моториным. Они дали понять, что любой альтернативный проект столкнется с вето президента, в то же время включив идеи из конкурирующих проектов. 16 апреля 1998 года Дума наконец выбрала правительственный проект из альтернативных 312 голосами против 18. [13]
Принятие Кодекса было ускорено надвигающимся российским финансовым кризисом 1998 года . Сергей Кириенко , назначенный премьер-министром в апреле 1998 года, включил Кодекс в антикризисный пакет правительства. Ельцин пригрозил ввести Кодекс указом , если Дума не примет его быстро. [15] 16 июля 1998 года Государственная Дума отклонила предложения по сбалансированию бюджета, [16] но одобрила третье и последнее слушание по Части первой; [17] на следующий день он был проштампован Советом Федерации и, наконец, подписан Президентом 31 июля 1998 года (вступил в силу 1 января 1999 года с некоторыми исключениями). [18] Он был официально опубликован в «Российской газете» 6 августа. Антикризисные действия провалились, и 17 августа 1998 года Россия объявила дефолт по своим государственным облигациям .
Хотя Часть первая сыграла важную роль в перестройке повседневных отношений между налогоплательщиками и государством, она не затрагивала конкретные налоги; таким образом, в 1999–2000 годах налогоплательщики по-прежнему платили несколько налогов по старым ставкам. Часть вторая, реализованная при Владимире Путине (принята в августе 2000 года, вступила в силу 1 января 2001 года), установила фиксированную ставку налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов и заменила различные социальные взносы единым социальным налогом (ЕСН). В 2001 году сбор налога на доходы физических лиц увеличился на 26 процентов (с поправкой на инфляцию ). Налоговая дисциплина улучшилась; по оценкам, в налоговые списки была добавлена треть ранее не облагаемых налогом рабочих мест , хотя экономисты не могут отделить влияние налоговых ставок от влияния общего экономического восстановления и улучшения правоприменения. [19] [20]
Обязательство отменить налог с продаж было отражено в отмене налога на муниципальное жилье (2000) и, в конечном итоге, дорожного налога и налога с розничных продаж (2003). Чтобы компенсировать вызванное этим падение доходов муниципалитетов, Путин временно увеличил ставки налога на прибыль корпораций на 2001 год до 35 процентов (43 процента для банков); рамки налогообложения прибыли еще не были пересмотрены. [ необходима цитата ]
Второй и, вероятно, самый важный этап налоговых реформ Путина — Глава 25 Кодекса, касающаяся прибыли корпораций, — был принят в августе 2001 года (вступила в силу 1 января 2002 года). Ставка налога была снижена до 24 процентов для всех налогоплательщиков. Налогообложение дивидендов снизилось до 6 процентов (15 процентов для нерезидентов). В то же время Кодекс отменил налоговые льготы, расширив налоговую базу. Глава 25 также установила специальный набор правил бухгалтерского учета для целей налога на прибыль; предприятия могли выбрать либо гармонизацию своего обязательного и налогового учета, либо вести два набора книг. Разрывы между обязательным и налоговым учетом сохранялись, что исключало полную гармонизацию.
В декабре 2001 года законодатели создали упрощенную систему налогообложения для сельского хозяйства. [21] Ряд поправок в июле 2002 года привели к появлению современной упрощенной системы налогообложения для малого бизнеса, вмененному налогу на розничные операции, [22] и пересмотрели налогообложение частных и корпоративных автотранспортных средств. [23]
С 1 января 2004 года ставка НДС снизилась с 20 до 18 процентов. [24] В 2007–2008 годах Путин, как президент, так и позднее как премьер-министр, продвигал снижение ставки НДС до 12 процентов к 2010 году; [25] Союзники Путина Сергей Чемезов и министр экономики Эльвира Набиуллина поддерживают это предложение. [26] Министр финансов Алексей Кудрин выступил против изменения из-за необходимости финансирования Пенсионного фонда и перевооружения российских войск . [27]
1 января 2005 года в России был отменен налог на рекламу — последнее оставшееся положение с начала 1990-х годов.
Правительство медленно, но регулярно увеличивает акцизы на алкоголь , табак , бензин и моторное масло; действующий Кодекс содержит подробный план повышения ставок до 2010 финансового года. [28]
После российского финансового кризиса 2008 года , 18 сентября 2008 года, Министерство финансов России объявило о краткосрочных налоговых изменениях:
Как будет обсуждаться в следующих параграфах, необходимо четко определить слова «налог» и «сбор» .
Согласно Налоговому кодексу РФ [31] , налог — это обязательный платеж, взимаемый как с организаций, так и с граждан. Этот платеж является безвозвратным и обязательным, получаемым путем передачи ими денежных средств. Целью налогообложения является финансирование государственной и муниципальной деятельности с использованием прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
При этом под термином «сбор» можно понимать обязательный платеж, взимаемый как с организаций, так и с граждан. Он является обязательным условием совершения органами государственной власти и органами местного самоуправления определенных юридически значимых действий, таких как предоставление прав или выдача разрешений (лицензий) плательщикам сбора.
В России установлены три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные налоги. [32]
Также существуют три типа налоговых систем: прогрессивная , регрессивная и пропорциональная . С 2021 года в России действует прогрессивная (двухуровневая) налоговая система. Россия ввела прогрессивный налог со ставками 13% или 15% для тех, кто зарабатывает более 5 миллионов рублей в год. [33]
К федеральным налогам и сборам относятся : [34]
К региональным налогам относятся : [35]
К местным налогам относятся : [36]
Различие между федеральными , региональными и местными налогами зависит от уровня законодательного органа, который имеет право устанавливать ставки по данному виду налога. Федеральные ставки прямо устанавливаются Налоговым кодексом; региональные налоговые ставки ограничиваются Кодексом, но устанавливаются региональными законами; местные налоговые ставки устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и подлежат обязательной уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Федеральные налоги, такие как налог на доходы физических лиц, могут быть переданы региональным органам власти; налоги на прибыль организаций делятся на федеральные и региональные доли, определяемые Кодексом.
Другим видом налога, действующим в России, является специальный налоговый режим. Он должен быть установлен Кодексом и применяться в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Кроме того, он может предусматривать освобождение от обязанности уплачивать отдельные налоги и сборы, а также определять особый порядок определения элементов налогообложения.
К специальным налоговым режимам относятся следующие виды налогов : [37]
Различие между федеральными , региональными и местными налогами зависит от уровня законодательного органа, который имеет право устанавливать ставки для этого вида налога. Федеральные ставки прямо устанавливаются Налоговым кодексом; региональные налоговые ставки ограничиваются Кодексом, но устанавливаются региональными законами. Федеральные налоги, такие как налог на доходы физических лиц, могут быть переданы региональным правительствам; налоги на прибыль предприятий делятся на федеральные и региональные доли, определяемые Кодексом.
НДС является крупнейшим источником федеральных доходов (32 процента в 2008 году). [3] НДС на импорт (13 процентов федеральных доходов) составляет 20 процентов по состоянию на 1 января 2019 года (10 процентов на отдельные продукты питания) до выпуска с таможенного склада. НДС на отечественные товары рассчитывается как разница НДС с продаж (на наиболее раннюю дату получения наличных или отгрузки товаров в кредит) и входящего НДС на начисленные затраты.
НДС, уплаченный поставщикам, который еще не материализовался в услуги или товары, не может быть зачтен в счет текущих налоговых обязательств. НДС, уплаченный поставщикам по экспортным продажам, возвращается в полном объеме, если продавец получает оплату за экспорт в течение 6 месяцев с момента отгрузки. Возврат экспортного НДС стал основным источником мошенничества, в то время как законопослушные экспортеры вынуждены обращаться в суд, чтобы получить возврат. [ необходима цитата ]
Освобождение от НДС распространяется на целевые компании в сфере медицины, фармацевтической промышленности , образования, государственного жилья и транспорта; на частные дома и квартиры; на традиционные банковские и страховые услуги; на продажу исключительных авторских прав на программное обеспечение , топологии интегральных схем и аналогичные высокотехнологичные контракты.
Непригодность к уплате НДС является очень распространенным обвинением налоговых органов. Постановление Конституционного суда России от апреля 2004 года об увеличении корпоративных налоговых обязательств было отменено Высшим арбитражным судом в декабре 2004 года. [38] Федеральная налоговая служба разрешила то же самое дело год спустя. [39]
Налог на добычу полезных ископаемых является вторым по величине источником федеральных доходов, регулируемым Кодексом; большую его часть платят нефтяные компании. Ставки налога на нефть (за метрическую тонну) устанавливаются правительством; его формула ссылается на мировые рыночные цены (одинаковые для всех отечественных производителей) и «коэффициент истощения», специфичный для каждого нефтяного месторождения. Последний регулярно подвергался критике как источник коррупции и несправедливого конкурентного преимущества. Новые разработки могут быть освобождены на некоторое время, компании, добывающие никель, медь и металлы платиновой группы в Красноярском крае, получили ставку, установленную на уровне нуля с 1 января 2026 года по 1 января 2038 года. [40]
Ставки на другие полезные ископаемые устанавливаются в Кодексе как фиксированный процент от их рыночной стоимости (от 3,8 процента для калийных солей до 17,5 процента для газового конденсата ) или, в случае природного газа, в фиксированной сумме за единицу объема. Налог уплачивается ежемесячно на основе физически добытого тоннажа, а не продаж. Связанный, но отдельный водный налог уплачивают организации, физически добывающие поверхностные или подземные пресные воды, а также гидроэлектростанции и лесозаготовители . [ необходима цитата ]
С 1 января 2024 года экспортируемая сырая и переработанная нефть была добавлена в режим НДПИ, поскольку экспортная пошлина снизилась до нуля. [41]
Налог на прибыль организаций ( КПН ) является крупнейшим источником региональных доходов. Ставка на 2009 год составляет 20 процентов на прибыль до налогообложения, 3 процента в федеральный бюджет и 17 процентов в региональные бюджеты. Ставка снизилась с 24 процентов, действовавших в 2001–2008 годах, в результате российского финансового кризиса 2008 года . [42]
Ограничения на вычет расходов постепенно устранялись в последующие годы после принятия Главы 25 , и по состоянию на август 2008 года практически все деловые расходы полностью вычитаются. Кодекс сохраняет принципиальное положение о том, что вычитаемые расходы должны быть «экономически обоснованы и надлежащим образом подтверждены документами». [43] Налоговые органы управляют спецификой. Налогоплательщики разрешают споры в судебном порядке; постановления арбитражных судов высшей инстанции, проясняющие серые зоны налогового учета, образуют отдельный слой налоговой среды, который дополняет Кодекс.
Двойное налогообложение дивидендов полностью устраняется, когда российский акционер владеет не менее 50 процентами российской или иностранной дочерней компании, выплачивающей дивиденды (за исключением иностранных компаний, расположенных в юрисдикциях с налоговыми убежищами ), в течение не менее 365 дней , а инвестиция стоит более 500 миллионов рублей. Все остальные дивиденды, полученные российскими акционерами, облагаются налогом в размере 13 процентов [44] , что выше 9% до 2015 года. [45]
Акцизный налог взимается с производителей сырого и очищенного спирта , алкогольных напитков крепостью более 1,5 процента по объему, включая пиво ; бензина и дизельного топлива , моторных масел; легковых автомобилей и мотоциклов с двигателями мощностью свыше 150 л. с .; табачных изделий. Кодекс устанавливает строгие правила лицензирования для нефтеперерабатывающих заводов и производителей спирта . Ставки увеличивались до 2010 года; к 2010 году акцизы на типичную пачку сигарет достигнут 15–30 процентов, что меньше, чем в Европе. [ оригинальное исследование? ] [46] С 2007 года сигареты облагаются налогом на основе процента от рекомендуемой розничной цены производителя (РРЦ). [47] Такой подход сделал РРЦ обязательной и быстро привел к установлению государством фиксированных розничных цен .
Единый социальный налог ( ЕСН ) начисляется на все выплаты работодателя работникам, которые вычитаются для целей налога на прибыль; невычитаемые выплаты, такие как дивиденды или благотворительность, не облагаются ЕСН. [48] Пенсии, выходное пособие и командировочные расходы не облагаются налогом. Шкала регрессивная: годовой доход до 280 000 рублей облагается налогом по ставке 26 процентов; предельная ставка для дохода свыше 600 000 рублей составляет 2 процента. Ставки в сельском хозяйстве и в специальных технопарках ниже . Обратите внимание, что значительная часть обязательных взносов в Пенсионный фонд не включается в ЕСН.
Дефицит Пенсионного фонда [49] вызвал призывы к повышению ставок ЕСН или переходу от регрессивных ставок к фиксированным. Предложение о фиксированном ЕСН было инициировано в июле 2008 года ИНСОРом , аналитическим центром Дмитрия Медведева [ 50] [51] и далее детализировано в предложениях Путина, сделанных 1 октября 2008 года. [30]
Страхование от несчастных случаев на рабочем месте, принятое позже, не является частью ЕСН или Налогового кодекса. Каждый работодатель должен вносить взносы в групповое страхование от несчастных случаев. Ставка варьируется от 0,2 до 8,5 процентов в зависимости от типа бизнеса. Ставка для торговых компаний составляет 0,2 процента, а для транспортных компаний — 0,7 процента. [52]
Налог на доходы физических лиц взимается индивидуально, как правило, по ставке 13 процентов. Совместной подачи нет. Работодатели удерживают подоходный налог, поэтому налогоплательщикам, чей единственный налогооблагаемый доход был выплачен работодателем, не нужно подавать налоговую декларацию — за исключением требования возврата детализированных вычетов . Наиболее важными вычетами являются вычеты за покупку дома (один раз в жизни), а также расходы на образование и медицинское обслуживание. Вычеты требуют документального подтверждения и имеют ограничения. Налоговые декларации являются обязательными для зарегистрированных предпринимателей и специалистов (юристов, нотариусов и т. д.), продавцов личных активов и получателей других доходов. Из 10,4 миллиона зарегистрированных жителей Москвы только 94 тысячи подали налоговые декларации за 2006 год и 105 тысяч — за 2007 год. [53] Государственные пенсии и алименты обычно не облагаются налогом, как и банковские проценты (если они не превышают ставку рефинансирования, установленную Центральным банком России ).
Прирост капитала от продажи активов облагается налогом только в том случае, если продавец владел активом менее 3 лет. Специальная налоговая ставка в размере 35 процентов применяется к выигрышам в лотерею и азартные игры, а также к превышению банковских процентов, полученных сверх порогового значения, рассчитанного с использованием ставки рефинансирования. Процентные ставки обычно ниже порогового значения, что делает проценты необлагаемыми налогом.
Удержания перечисляются в зарегистрированный регион работодателя, а не работника. Правительства Московской области , Тверской области и Ленинградской области возражают против этой политики. Они являются чистыми экспортерами пригородной рабочей силы в Москву и Санкт-Петербург. В марте 2008 года Московская область инициировала федеральный законопроект, направленный на изменение системы в пользу пригородных территорий. [54]
Другие федеральные налоги, предусмотренные Кодексом, включают налог на животных и водоемы , взимаемый с лицензированных охотников и рыболовов, а также налог на документы ( гербовый сбор ), в частности, адвалорный сбор, необходимый для начала гражданского разбирательства в судах штата.
В 2007 году Министерство финансов подсчитало, что налоги будут генерировать федеральные доходы следующим образом: [3] [55]
Единовременный налог, взимаемый в 2023 году, требующий возврата 10% сверхприбыли при сравнении прибыли в 2021-2022 годах с прибылью в 2018-19 годах, применимый к компаниям, получающим прибыль более 1 миллиарда рублей. Ожидается, что он соберет 300 миллиардов рублей. [56]
Все региональные и местные налоги в России являются имущественными : налог на имущество , транспортный налог, земельный налог и налог на игорный бизнес. Эти налоги исчисляются и уплачиваются в размере . Точные ставки устанавливаются региональными (имущество, транспортные средства, азартные игры) или муниципальными (земля) законодателями в рамках Кодекса.
Земельный налог является единственным местным налогом в России: его ставки устанавливаются муниципальными властями (за исключением федеральных городов Москвы и Санкт-Петербурга , где ставки устанавливаются городскими законодателями). Максимальная ставка составляет 0,3 процента для земель, отведенных под сельское хозяйство, жилищное строительство и дачу , и 1,5 процента для других земель. Лесной фонд и водоемы освобождены от уплаты. Стоимость земли периодически оценивается регистраторами земель и поддерживается существенно ниже рыночных цен. В отличие от налога на имущество организаций, земельный налог уплачивается индивидуальными налогоплательщиками.
Налог на имущество организаций , или налог на основные средства , исчисляется на основе среднегодовой балансовой стоимости основных средств, за исключением земли (которая облагается земельным налогом). Хранилища радиоактивных отходов, космические спутники , церковное имущество и другие детализированные активы специально освобождены от налогообложения. [57] Максимальная ставка составляет 2,2 процента; региональные власти могут варьировать ставки в зависимости от типов налогоплательщиков и активов. [58] Это дает метод установления скрытых индивидуальных преференций, которые запрещены Кодексом.
Налог на транспортные средства взимается ежегодно с владельцев автотранспортных средств и прицепов, судов и самолетов. Коммерческие суда и самолеты, эксплуатируемые транспортными компаниями, сельскохозяйственные, военные транспортные средства и машины скорой помощи освобождены от уплаты налога. Кодекс устанавливает максимальные ставки, привязанные к мощности двигателя. Ставки резко возрастают с увеличением лошадиных сил. [59] Например, в 2009 финансовом году город Москва взимает 700 рублей за легковой автомобиль мощностью 100 л. с. , 2400 рублей за 120 л. с., 12 000 рублей за 200 л. с. и 45 000 рублей за 300 л. с. [60] Налогообложение не зависит от уровня выбросов .
Налог на игорный бизнес уплачивается зарегистрированными игорными заведениями по фиксированной ставке за каждый стол, игровой автомат или кассу букмекерской конторы. Кодекс устанавливает как минимальные, так и максимальные пределы ставок (соотношение 1:5), тем самым запрещая создание безналоговых игорных заведений. Например, один игровой автомат облагается налогом в размере 1500–7500 рублей в год, а один стол — 25 000–125 000 рублей в год. С 1 июля 2009 года азартные игры в России запрещены, за исключением четырех специально отведенных игорных зон в отдаленных регионах. [61] Запрещены азартные игры в Интернете . [62]
Набор конкретных федеральных и региональных корпоративных налогов, описанных выше (т.е. регулярный налог на прибыль, НДС, ЕСН и налог на имущество), который по умолчанию является обязательным для всех корпоративных налогоплательщиков и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, известен как Общая система налогообложения . Три альтернативные налоговые системы заменяют вышеуказанные налоги упрощенной процедурой:
Вмененное налогообложение применяется к определенным, как правило, малым предприятиям, деятельность которых связана с торговлей с населением за наличные: небольшие розничные и общепитовские точки, гостиницы, ремонтные мастерские, таксомоторные компании и т. д. Вмененный налог использует ставки, установленные местными органами власти (за квадратный метр торговой площади, за транспортное средство и т. д.) Все правомочные предприятия используют вмененное налогообложение. Закон также является обязательным для правомочных частей более крупных корпораций, даже если они по отдельности незначительны. Например, кафетерий крупного сталелитейного завода обычно считается объектом вмененного налога, и завод должен учитывать его как отдельную налогооблагаемую единицу (основной бизнес остается на условиях общей системы налогообложения).
Упрощенная система налогообложения применяется к малым предприятиям с годовым оборотом менее 60 000 000 рублей. Банки, страховщики, иностранные компании и некоторые другие профессии и предприятия не имеют права на нее. Среднесписочная численность сотрудников фирмы не должна превышать 100 человек в течение года, а совокупные активы не должны превышать 100 000 000 рублей, чтобы иметь право на нее. Единый налог взимается либо с валовой выручки по ставке 6 процентов, либо с прибыли до налогообложения по ставке 15 процентов; выбор любого из вариантов осуществляется налогоплательщиком. Упрощенная система предписывает определенный набор правил бухгалтерского учета, поэтому валовая выручка и валовая прибыль соответствующих предприятий, как правило, выше, чем они были бы при общих системах бухгалтерского учета и налогообложения.
Приемлемый бизнес может выбрать упрощенную или общую систему налогообложения по своему желанию с определенными временными ограничениями, которые обычно устанавливаются один раз в год в декабре. Если бизнес теряет право на участие в любое время в течение года, он продолжает работать по упрощенной системе до конца года, а затем он должен пересчитать свои налоговые обязательства по общей системе налогообложения с момента, когда он стал не имеющим права на участие. Система не позволяет налогоплательщикам передавать предоплаченный входящий НДС своим клиентам; такие клиенты, являющиеся плательщиками НДС, не могут возместить любой уплаченный НДС ниже по цепочке. В результате, компании, занимающиеся транзакциями B2B , предпочитают общее налогообложение.
Система налогообложения сельского хозяйства (включая животноводческие фермы и рыболовство ) использует единую ставку налога в размере 6 процентов от валовой прибыли, с собственным уникальным набором правил учета. Нет ограничений по размеру бизнеса, пока не менее 70 процентов его дохода генерируется за счет продажи его сельскохозяйственной продукции.
Освобождение от НДС, предусмотренное в специальных рамках, применяется только к НДС с продаж на внутреннем рынке. НДС на импорт уплачивается всеми импортерами независимо от их налоговой системы. Аналогичным образом, страховые взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд России, не считаются частью ЕСН и уплачиваются всеми работодателями.
Наконец, структура соглашения о разделе продукции применяется к весьма ограниченному списку совместных государственно-частных предприятий, как правило, в сфере добычи нефти.
Иностранные граждане, находящиеся в России 183 дня в году или более, считаются резидентами для целей налогообложения и облагаются налогом по общей ставке 13 процентов. Если они находятся в России менее 183 дней, они облагаются подоходным налогом по ставке 30 процентов (15 процентов для дивидендов). Заработная плата, выплачиваемая иностранцам в России, облагается стандартным налогом ЕСН.
Иностранные туристы не могут вернуть НДС с покупок, совершенных в России.
Филиалы иностранных юридических лиц подлежат общему налогообложению. Иностранные компании могут выбирать между использованием российской или отечественной системы бухгалтерского учета. [63] Денежные переводы между филиалом и зарубежным головным офисом и обратно не облагаются подоходным налогом и не считаются налогооблагаемым доходом или вычитаемыми расходами.
Платежи иностранным компаниям, не имеющим постоянного представительства в России [64], облагаются налогом у источника по ставке 10 процентов по лизинговым платежам, 15 процентов по дивидендам и 20 процентов по всем другим платежам, кроме платежей за импортируемые товары. Эти ставки могут быть снижены посредством двусторонних налоговых соглашений .
Российские дочерние компании иностранных юридических лиц рассматриваются как отечественные налогоплательщики; в отличие от филиалов иностранных компаний, денежные переводы между дочерней компанией и ее материнской компанией могут облагаться налогом у источника; денежные переводы от материнской компании дочерним компаниям могут считаться налогооблагаемым доходом. Переводы и погашения займов не вызывают немедленных налоговых последствий. Специальное правило тонкой капитализации наказывает дочерние компании иностранных акционеров, если вместо перечисления дивидендов после уплаты налогов они решают выплачивать проценты по займам от акционеров. Кодекс фактически заставляет эти компании переклассифицировать чрезмерные проценты в невычитаемые дивиденды. [65] Вычет роялти и комиссий за услуги, перечисленных из России иностранным компаниям, часто оспаривается налоговыми органами и стал предметом громких дел против дочерних компаний PricewaterhouseCoopers , [66] Procter & Gamble и SABMiller .
Перечень налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения (= налоговый принцип, относящийся к случаям, когда налоги взимаются дважды с одного и того же источника дохода) [67] между Российской Федерацией и другими государствами:
.svg/1280px-Flag_of_Australia_(converted).svg.png){kind=small}
Австралия
Австрия
Азербайджан
Албания
Алжир
Аргентина
Армения.svg/1280px-Flag_of_the_Byelorussian_Soviet_Socialist_Republic_(1951%E2%80%931991).svg.png){kind=small}
Белоруссия.svg/1280px-Flag_of_Belgium_(civil).svg.png){kind=small}
Бельгия
Болгария
Ботсвана
Бразилия
Великобритания
Венгрия
Венесуэла
Вьетнам
Германия
Греция
Дания
Япония
ЮАР
Эквадор
Шри-Ланка
Швеция.svg/1280px-Flag_of_Switzerland_(Pantone).svg.png){kind=small}
Швейцария
Чили
Чешская Республика
Хорватия
Франция
Финляндия
Филиппины
Украина
Узбекистан
Турция
Туркменистан
Таиланд
Таджикистан
США
Словения
Словакия
Сирия
Сингапур
Черногория
Сербия
Саудовская Аравия
Румыния
Португалия
Польша
ОАЭ
Норвегия
Новая Зеландия
Нидерланды
Намибия
Монголия
Молдова
Мексика
Марокко
Мальта
Мали
Малайзия
Люксембург
Литва
Ливан
Латвия
Кувейт
Куба Таиланд
Южная Корея
Северная Корея
Гонконг Таджикистан
Китай
Кыргызстан
Кипр
Катар.svg/1280px-Flag_of_Canada_(Pantone).svg.png){kind=small}
Канада
Казахстан
Италия
Испания
Исландия
Ирландия
Иран
Индия
Израиль
Египет
ИндонезияНалоговый аудит — это основной способ, с помощью которого налоговые органы контролируют правильность соблюдения физическими и юридическими лицами действующего налогового законодательства.
В этом случае налоговыми проверками, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации, являются:
Камеральная проверка [68] представляет собой проверку налоговых отчетов и других документов, представленных налогоплательщиком в качестве основы для исчисления и уплаты налогов, а также проверку других документов, имеющихся в распоряжении налоговых органов о деятельности налогоплательщика, тогда как выездная проверка [69] подразумевает тщательную проверку финансовой отчетности физического лица или предприятия, проводимую по месту его жительства, по месту ведения деятельности или в офисе бухгалтера. Такая проверка проводится налоговыми органами для проверки правильности подачи налогоплательщиком налоговой декларации.
После вторжения России в Украину в российской налоговой системе произошло много заметных изменений. На эти изменения повлияли геополитическая ситуация, экономические санкции, введенные западными странами в ответ на вторжение, и последующее воздействие всех этих факторов на российскую экономику. Правительство России создало список таких «недружественных» государств, против которых были введены ответные санкции. В настоящее время в него входят США , все государства-члены ЕС , Великобритания , Канада , Австралия , Новая Зеландия , Швейцария , Норвегия , Япония , Южная Корея , Тайвань , Сингапур , Украина , Албания , Андорра , Исландия , Лихтенштейн , Микронезия , Монако , Сан-Марино , Северная Македония и Черногория .
Как уже упоминалось в предыдущем абзаце, в ответ на санкции, введенные западными странами, Россия ввела контрсанкции, такие как ограничения на импорт определенных товаров, способы оплаты, преследование иностранных инвесторов в России и т. д.
В марте 2022 года правительство России ввело новые правила, требующие предварительного одобрения Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации (далее — «Комиссия») для ряда финансовых и операций с недвижимостью с участием российских граждан и граждан «недружественных» государств или организаций, связанных с такими государствами.
Кроме того, правительство России объявило о планах ввести единовременный налог на сверхприбыль как для российского, так и для иностранного бизнеса, который будет установлен в размере от 5% до 10% от сверхприбыли в период 2021–2022 годов по сравнению с 2018–2019 годами.
Некоторые другие ключевые ответные санкции, введенные российским правительством, могут включать:
Российские должники, имеющие задолженность перед нероссийскими кредиторами, находящимися в «недружественных государствах», превышающую 10 миллионов рублей (около 80 тысяч долларов США), могут погасить эту задолженность в российских рублях вместо соответствующей валюты, используя официальный курс Банка России на первое число месяца.
Когда речь идет о покупке российского природного газа из «недружественных государств», покупатели должны гарантировать, что они платят в российских рублях. Невыполнение этого требования может привести к временной остановке дальнейших поставок. Однако покупатели сначала платят в валюте, отличной от рубля, которая затем конвертируется в рубли Газпромбанком .
Российским резидентам, желающим участвовать в сделках с лицами из «недружественных государств», необходимо получить предварительное разрешение Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций . Это включает в себя такие виды деятельности, как предоставление рублевых кредитов, передача права собственности на ценные бумаги или передача права собственности на недвижимость.
А также компенсация, выплачиваемая правообладателям из «недружественных государств» за использование изобретений, полезных моделей или промышленных образцов без согласия, установлена в размере 0% от фактической выручки от производства и реализации товаров.
Кроме того, на полгода приостановлены денежные переводы с российских счетов нерезидентов (как компаний, так и физических лиц) в страны, вводящие санкции.
Кроме того, компаниям из «недружественных государств» запрещено приобретать нерублевую валюту на территории России.
Российские государственные компании, попавшие под санкции «недружественных государств», могут отказаться от публикации информации о закупках и данных о поставщиках.
До 31 декабря 2022 года российские банки и страховые компании имеют определенные изъятия из публикации определенной информации, направленной на обход санкций со стороны «недружественных государств», касающейся их структуры собственности и контроля, состава органов управления и других должностных лиц или корпоративной реструктуризации.
Кроме того, российским страховым компаниям до 31 декабря 2022 года запрещено заключать договоры с другими страховыми и перестраховочными организациями, а также страховыми брокерами из «недружественных» государств.
Впоследствии Россия ввела ограничения на въезд нескольких видных чиновников из США , ЕС , Великобритании и других стран, считающихся «недружественными», хотя об этом прямо не упоминается. [70]
И последнее, но не менее важное: некоторые из новых правил требуют, чтобы все иностранные инвесторы, обычно называемые «недружественными», вносили «добровольный взнос» в российский государственный бюджет, установленный на уровне не менее 10% от выручки от продажи любого актива, расположенного в России. Чтобы иметь возможность передавать, прямо или косвенно, акции российских предприятий, они должны сначала получить разрешение Комиссии, как это было решено с декабря 2022 года. [71]
По данным российского Forbes, Россия ввела контрсанкции против транспортных компаний из стран, которые ранее ввели ограничения на перевозки в отношении России (запрет будет действовать с 10 октября и до конца года). [72] Запрет будет распространяться на международные автомобильные перевозки.
Конечно, Россия приняла и другие ограничительные финансовые меры против «недружественных» государств, такие как:
И последнее, но не менее важное: Россия ввела ограничительные меры, не касающиеся финансовых вопросов, такие как запрет многочисленных СМИ и социальных сетей, таких как Facebook , Instagram и Twitter , оставив жителям России только оригинальные национальные сети, например, Telegram , VKontakte или Odnoklassniki (если не используются приложения VPN для доступа ко всем другим социальным сетям с территории России). Запрет контролируется и контролируется российским надзорным органом Роскомнадзором . Кроме того, распространение «фейковых новостей» о российских военных операциях за рубежом или дискредитация российских военных считается уголовным преступлением и может даже повлечь за собой тюремное заключение.
Российская налоговая система регулярно подвергается серьезной критике как со стороны бизнеса, так и со стороны оппозиционных партий. Однако в последнее время, с углублением кризиса, ключевые структурные организации также начали выражать свое недовольство действующей налоговой системой. Например, 20 декабря 2015 года Сергей Катырин, президент Торгово-промышленной палаты Российской Федерации , предложил изменения в существующем налоговом режиме через «Российскую газету»: [73]
«Это платежи, которые не предусмотрены Налоговым кодексом. Они вводятся с принятием определенных законов — например, экологический сбор, сбор за размещение отходов, сбор за очистку воды и так далее. Их уже более 50. Хотя некоторые эксперты утверждают, что их около 70. Я не буду спорить. Это уже слишком много! И самое главное, что никто не контролирует, нужны ли такие сборы, кто их начисляет и куда они идут. При этом эти платежи становятся непосильной ношей для предприятий. Поэтому мы предлагаем создать реестр неналоговых платежей и принять закон, который будет основой подходов к ним».
— Сергей Катырин