Федеральное правительство США и большинство правительств штатов взимают подоходный налог . Они определяются путем применения налоговой ставки, которая может увеличиваться по мере увеличения дохода , к налогооблагаемому доходу , который представляет собой общий доход за вычетом допустимых вычетов . Доход определяется в широком смысле. Физические лица и корпорации облагаются прямым налогом, а имущество и трасты могут облагаться налогом на нераспределенный доход. Товарищества не облагаются налогом (за некоторыми исключениями в случае федерального подоходного налогообложения), но их партнеры облагаются налогом на свои доли в доходе партнерства. Резиденты и граждане облагаются налогом на общемировой доход, в то время как нерезиденты облагаются налогом только на доход в пределах юрисдикции. Несколько видов кредитов уменьшают налог, а некоторые виды кредитов могут превышать налог до вычета. Большинство деловых расходов вычитаются. Физические лица могут вычитать определенные личные расходы, включая проценты по ипотеке , налоги штата, взносы на благотворительность и некоторые другие пункты. Некоторые вычеты подлежат ограничениям, и на федеральном уровне и на уровне некоторых штатов применяется Альтернативный минимальный налог (AMT).
Федеральное правительство ввело подоходный налог с момента ратификации Шестнадцатой поправки к Конституции США в 1913 году, и 42 штата США вводят подоходный налог штата . Подоходный налог взимается с заработной платы , а также с прироста капитала и финансирует федеральное и государственные правительства. Налоги на заработную плату взимаются только с заработной платы, а не с валового дохода, но способствуют сокращению дохода после уплаты налогов большинства американцев. Наиболее распространенными налогами на заработную плату являются налоги FICA , которые финансируют социальное обеспечение и Medicare . Прирост капитала в настоящее время облагается налогом по более низкой ставке, чем заработная плата , а убытки капитала уменьшают налогооблагаемый доход в размере прироста.
Налогоплательщики, как правило, должны самостоятельно определить размер подоходного налога, который они должны уплатить , подав налоговые декларации . Авансовые платежи по налогу требуются в форме удержания налога или предполагаемых налоговых платежей. Сроки уплаты и другие процедурные детали различаются в зависимости от юрисдикции, но 15 апреля, День уплаты налогов, является крайним сроком для физических лиц подавать налоговые декларации для федеральных и многих государственных и местных деклараций. Налог, определенный налогоплательщиком, может быть скорректирован налоговой юрисдикцией.
Для федерального индивидуального (не корпоративного) подоходного налога средняя ставка, уплаченная в 2020 году по скорректированному валовому доходу (доход после вычетов), составила 13,6%. [1] Однако налог является прогрессивным , что означает, что налоговая ставка увеличивается с ростом дохода. За последние 20 лет это означало, что нижние 50% налогоплательщиков всегда платили менее 5% от общей суммы уплаченных индивидуальных федеральных подоходных налогов (постепенно снижаясь с 5% в 2001 году до 2,3% в 2020 году), при этом верхние 50% налогоплательщиков постоянно платили 95% или более от собранного налога, а верхние 1% платили 33% в 2001 году, увеличившись до 42% к 2020 году. [2]
Закон о подоходном налоге США исходит из ряда источников. Эти источники были разделены одним автором на три уровня следующим образом: [3]
В случае возникновения конфликтов между различными источниками налоговых полномочий полномочия на уровне 1 перевешивают полномочия на уровне 2 или 3. Аналогично полномочия на уровне 2 перевешивают полномочия на уровне 3. [4] В случае возникновения конфликтов между двумя полномочиями на одном уровне применяется «правило последнего по времени». Как следует из названия, «правило последнего по времени» гласит, что полномочия, выданные позднее по времени, являются контролирующими. [4]
Положения и прецедентное право служат для толкования законов. Кроме того, различные источники права пытаются делать то же самое. Например, постановления о доходах служат для толкования того, как законы применяются к очень конкретному набору фактов. Договоры служат в международной сфере.
Налог взимается с чистого налогооблагаемого дохода в Соединенных Штатах федеральным правительством, большинством правительств штатов и некоторыми местными органами власти. [5] Подоходный налог взимается с физических лиц, корпораций, поместий и трастов. [6] Определение чистого налогооблагаемого дохода для большинства субфедеральных юрисдикций в основном следует федеральному определению. [7]
Ставка налога на федеральном уровне градуирована; то есть ставки налога на более высокие суммы дохода выше, чем на более низкие суммы. Федеральные ставки индивидуального налога варьируются от 10% до 37%. [8] Некоторые штаты и местности взимают подоходный налог по градуированной ставке, а некоторые — по фиксированной ставке на весь налогооблагаемый доход. [9]
Физические лица имеют право на пониженную ставку федерального подоходного налога на прирост капитала и соответствующие дивиденды . Налоговая ставка и некоторые вычеты различаются для физических лиц в зависимости от статуса подачи декларации. Женатые лица могут рассчитывать налог как пара или по отдельности. Одинокие лица могут иметь право на пониженные налоговые ставки, если они являются главами домохозяйства, в котором проживают с иждивенцем.
Налогооблагаемый доход определяется исчерпывающим образом в Налоговом кодексе и налоговых правилах, изданных Министерством финансов и Налоговой службой . [10] Налогооблагаемый доход — это валовой доход , скорректированный за вычетом вычетов . Большинство штатов и населенных пунктов следуют этим определениям, по крайней мере частично, [7] хотя некоторые вносят корректировки для определения дохода, облагаемого налогом в этой юрисдикции. Налогооблагаемый доход для компании или бизнеса может не совпадать с его бухгалтерским доходом. [11]
Валовой доход включает в себя все доходы, заработанные или полученные из любого источника. Сюда входят зарплаты, чаевые, пенсии, гонорары за услуги, цена проданных товаров, другие доходы от бизнеса, прибыль от продажи другой собственности, полученная арендная плата, полученные проценты и дивиденды , выручка от продажи урожая и многие другие виды доходов. Некоторые доходы, такие как проценты по муниципальным облигациям, освобождены от подоходного налога .
Корректировки (обычно сокращения) валового дохода физических лиц производятся для взносов во многие типы пенсионных или медицинских сберегательных планов, определенных процентов по студенческим кредитам, половины налога на самозанятость и некоторых других статей. Стоимость товаров, проданных в бизнесе, является прямым уменьшением валового дохода.
Вычеты из бизнеса : Налогооблагаемый доход всех налогоплательщиков уменьшается на вычеты расходов, связанных с их бизнесом. К ним относятся заработная плата, арендная плата и другие деловые расходы, уплаченные или начисленные, а также отчисления на амортизацию . Вычет расходов может привести к убыткам. Как правило, такие убытки могут уменьшить другой налогооблагаемый доход, с учетом некоторых ограничений.
Персональные вычеты : прежний вычет для персональных освобождений был отменен на период с 2018 по 2025 год.
Стандартный вычет : Физические лица получают вычет из налогооблагаемого дохода на определенные личные расходы. Физическое лицо может претендовать на стандартный вычет . В 2021 году базовый стандартный вычет составлял 12 550 долларов США для одиноких лиц или состоящих в браке лиц, подающих декларацию отдельно, 25 100 долларов США для совместного возврата или оставшегося в живых супруга и 18 800 долларов США для главы домохозяйства.
Детализированные вычеты : Те, кто решит заявить о фактических детализированных вычетах, могут вычесть следующее при соблюдении многих условий и ограничений:
Прирост капитала : Прирост капитала включает в себя прибыль от продажи акций и облигаций, недвижимости и других капитальных активов. Прирост — это превышение выручки над скорректированной налоговой базой (стоимость за вычетом разрешенных амортизационных вычетов ) имущества. Эта более низкая ставка налога также применяется к квалифицированным дивидендам от корпораций США и многих иностранных корпораций. Существуют ограничения на то, насколько чистый убыток капитала может сократить другой налогооблагаемый доход.
Налоговые льготы : Всем налогоплательщикам разрешены льготы по иностранным налогам и проценту от определенных видов деловых расходов. Физическим лицам также разрешены льготы, связанные с расходами на образование, пенсионными накоплениями и расходами на уход за детьми. Каждая из льгот подчиняется определенным правилам и ограничениям. Некоторые льготы рассматриваются как возвратные платежи.
Альтернативный минимальный налог : Все налогоплательщики также подлежат уплате Альтернативного минимального налога , если их доход превышает определенные суммы исключений. Этот налог применяется только в том случае, если он превышает обычный подоходный налог и уменьшается на некоторые кредиты.
Дополнительный налог на Medicare : лицам с высоким доходом, возможно, также придется платить дополнительный налог в размере 0,9% на заработную плату, компенсацию и доход от самозанятости. [14]
Налог на чистый инвестиционный доход: чистый инвестиционный доход облагается дополнительным налогом в размере 3,8% для лиц, чей доход превышает определенные пороговые значения.
Налоговые декларации : корпорации США и большинство физических лиц-резидентов должны подавать декларации о подоходном налоге для самостоятельной оценки подоходного налога, если какой-либо налог подлежит уплате, или для требования возврата налога . Некоторые налогоплательщики должны подавать декларацию о подоходном налоге, поскольку они удовлетворяют одному из нескольких других условий. [15] Налоговые декларации могут быть поданы в электронном виде. Как правило, налоговая декларация физического лица охватывает календарный год. Корпорации могут выбрать другой налоговый год. Большинство штатов и населенных пунктов следуют федеральному налоговому году и требуют отдельных деклараций.
Налоговый платеж : Налогоплательщики должны платить подоходный налог, не дожидаясь оценки. Многие налогоплательщики подлежат удержанию налога при получении дохода. В той мере, в которой удержания налога не покрывают все причитающиеся налоги, все налогоплательщики должны вносить предполагаемые налоговые платежи или подвергаться штрафам.
Налоговые штрафы : Несвоевременная оплата или непредставление деклараций может привести к существенным штрафам . Определенные преднамеренные нарушения могут повлечь за собой уголовные наказания, включая денежные штрафы и/или тюремное заключение.
Налоговые декларации могут быть проверены и скорректированы налоговыми органами. Налогоплательщики имеют право обжаловать любые изменения в налогообложении, и эти права различаются в зависимости от юрисдикции. Налогоплательщики также могут обратиться в суд, чтобы оспорить налоговые изменения. Налоговые органы не могут вносить изменения по истечении определенного периода времени (обычно три или четыре года с даты подачи налоговой декларации).
Федеральные доходные категории и налоговые ставки для физических лиц ежегодно корректируются с учетом инфляции. Служба внутренних доходов (IRS) учитывает изменения в ИПЦ [19] и публикует новые ставки как « Таблицы налоговых ставок ».
Начиная с 2013 года, к чистому инвестиционному доходу, превышающему определенные пороговые значения, применяется дополнительный налог в размере 3,8%. [23]
Лицо платит налог в данной категории только за каждый доллар в пределах этой налоговой категории . Верхняя предельная ставка не применяется в определенные годы к определенным типам дохода. Значительно более низкие ставки применяются после 2003 года к приросту капитала и квалификационным дивидендам (см. ниже).
Подоходный налог за 2017 год:
Плательщик единого налога с валовым доходом 40 000 долларов США, без детей, моложе 65 лет и не слепой, использующий стандартный вычет;
Однако следует отметить, что налогоплательщики с налогооблагаемым доходом менее $100 000 должны использовать налоговые таблицы, предоставленные IRS. Согласно этой таблице на 2016 год, подоходный налог в приведенном выше примере составит $3 980,00. [36]
Помимо подоходного налога, наемный работник также должен будет платить налог в соответствии с Законом о федеральных страховых взносах (FICA) (и такую же сумму налога FICA должен заплатить работодатель):
Общая сумма федерального налога, включая взнос работодателя:
Эффективные налоговые ставки обычно ниже предельных ставок из-за различных вычетов, при этом некоторые люди фактически имеют отрицательную задолженность. Ставки индивидуального подоходного налога в следующей таблице включают налоги на прирост капитала, которые имеют другие предельные ставки, чем обычный доход. [17] [38] Только первые 118 500 долларов чьего-либо дохода облагаются налогами социального страхования (Social Security) в 2016 году. Таблица ниже также не отражает изменения, вступившие в силу с законом 2013 года, который увеличил средний налог, уплачиваемый верхним 1% до самых высоких уровней с 1979 года, по эффективной ставке 33%, в то время как большинство других налогоплательщиков остались около самых низких уровней с 1979 года. [39]
Подоходный налог взимается как налоговая ставка, умноженная на налогооблагаемый доход. Налогооблагаемый доход определяется как валовой доход за вычетом допустимых вычетов . Налогооблагаемый доход, определенный для целей федерального налогообложения, может быть изменен для налога штата.
В Налоговом кодексе указано, что «валовой доход означает весь доход, полученный из любого источника», и приводятся конкретные примеры. [40] Валовой доход не ограничивается полученными денежными средствами, но «включает доход, полученный в любой форме, будь то деньги, имущество или услуги». [41] Валовой доход включает заработную плату и чаевые, гонорары за выполнение услуг, прибыль от продажи инвентаря или другого имущества, проценты, дивиденды, арендную плату, роялти, пенсии, алименты и многие другие виды дохода. [40] Элементы должны быть включены в доход при получении или начислении. Включаемая сумма — это сумма, которую налогоплательщик имеет право получить. Прирост от имущества — это валовая выручка за вычетом возвращенных сумм, себестоимость проданных товаров или налоговая база проданного имущества.
Некоторые виды доходов освобождены от подоходного налога . Среди наиболее распространенных видов освобожденного дохода — проценты по муниципальным облигациям, часть пособий по социальному обеспечению, поступления от страхования жизни, подарки или наследства, а также стоимость многих пособий работникам.
Валовой доход уменьшается за счет корректировок и вычетов . Среди наиболее распространенных корректировок — вычеты для выплачиваемых алиментов и взносов в IRA и некоторые другие пенсионные планы. Скорректированный валовой доход используется в расчетах, связанных с различными вычетами, кредитами, поэтапными отказами и штрафами.
Большинство вычетов по бизнесу разрешены независимо от формы ведения бизнеса. [42] Таким образом, индивидуальному владельцу малого бизнеса разрешено большинство тех же вычетов по бизнесу, что и публично торгуемой корпорации. Бизнес — это деятельность, которая ведется регулярно для получения прибыли. Только несколько вычетов, связанных с бизнесом, являются уникальными для определенной формы ведения бизнеса. Однако вычет инвестиционных расходов физическими лицами имеет несколько ограничений, наряду с другими детализированными (личными) вычетами. [43]
Сумма и сроки вычетов для целей подоходного налога определяются в соответствии с правилами налогового учета, а не финансового учета. Налоговые правила основаны на принципах, во многом схожих с правилами бухгалтерского учета, но есть и существенные различия. Федеральные вычеты для большинства расходов на питание и развлечения ограничены 50% от расходов (за исключением налогового года 2021, который допускает вычет в размере 100% для блюд, купленных в ресторане). Расходы на открытие бизнеса (иногда называемые предоперационными расходами) вычитаются пропорционально в течение 60 месяцев. Вычеты на лоббистские и политические расходы ограничены. Применяются некоторые другие ограничения.
Расходы, которые, вероятно, принесут будущие выгоды, должны быть капитализированы. [44] Капитализированные затраты затем вычитаются как амортизация (см. MACRS ) или амортизация в течение периода, в течение которого ожидаются будущие выгоды. [45] Примерами являются затраты на машины и оборудование и затраты на изготовление или строительство имущества. Таблицы IRS указывают сроки службы активов по классу активов или отрасли, в которой они используются. Когда актив, стоимость которого была капитализирована, продается, обменивается или выбрасывается, выручка (если таковая имеется) уменьшается на оставшуюся невозмещенную стоимость для определения прибыли или убытка. Эта прибыль или убыток могут быть обычными (как в случае с запасами) или капитальными (как в случае с акциями и облигациями), или их комбинацией (для некоторых зданий и оборудования). [46]
Большинство личных, жилых и семейных расходов не подлежат вычету. Вычеты по бизнесу, разрешенные для федерального подоходного налога, почти всегда разрешены при определении подоходного налога штата. Однако только некоторые штаты разрешают детализированные вычеты для физических лиц. Некоторые штаты также ограничивают вычеты для корпораций для расходов, связанных с инвестициями. Многие штаты допускают различные суммы для вычетов амортизации. Ограничения штата на вычеты могут существенно отличаться от федеральных ограничений.
Вычеты по бизнесу сверх дохода от бизнеса приводят к убыткам, которые могут компенсировать другой доход. Однако вычеты по убыткам от пассивной деятельности могут быть отложены в той мере, в которой они превышают доход от другой пассивной деятельности. [47] Пассивная деятельность включает в себя большинство видов деятельности по аренде (за исключением профессионалов в сфере недвижимости) и видов деятельности, в которых налогоплательщик не принимает существенного участия. Кроме того, в большинстве случаев убытки не могут вычитаться сверх суммы риска налогоплательщика (обычно налоговая база в организации плюс доля долга).
До 2018 года физическим лицам разрешался специальный вычет, называемый личным освобождением . Это не было разрешено после 2017 года, но будет разрешено снова в 2026 году. Это была фиксированная сумма, разрешенная каждому налогоплательщику, плюс дополнительная фиксированная сумма за каждого ребенка или других иждивенцев, которых содержит налогоплательщик. Сумма этого вычета составляла 4000 долларов США на 2015 год. Сумма ежегодно индексируется с учетом инфляции. Сумма освобождения была поэтапно отменена при более высоких доходах до 2009 года и после 2012 года (поэтапная отмена не производилась в 2010–2012 годах). [48]
Граждане и лица, имеющие налоговое резидентство США , могут вычитать фиксированную сумму в качестве стандартного вычета . Это составило 12 550 долларов США для одиноких лиц и 25 100 долларов США для состоящих в браке лиц, подающих совместную декларацию за 2021 год. В качестве альтернативы лица могут требовать детализированные вычеты для фактических сумм, понесенных по определенным категориям некоммерческих расходов. [49] Расходы, понесенные для получения освобожденного от налога дохода, и несколько других статей не вычитаются. [50] Владельцы домов могут вычитать сумму процентов и налогов на имущество, уплаченных за их основные и вторые дома. Местные и государственные подоходные налоги вычитаются через вычет SALT , хотя в настоящее время этот вычет ограничен 10 000 долларов США. [51] Взносы в благотворительные организации вычитаются физическими и юридическими лицами, но вычет ограничен 50% и 10% от валового дохода соответственно. Медицинские расходы, превышающие 10% от скорректированного валового дохода, вычитаются, как и незастрахованные убытки от несчастных случаев в результате объявленного на федеральном уровне бедствия. [52] [53] Другие расходы, приносящие доход, превышающие 2% от скорректированного валового дохода, также вычитаются. До 2010 года разрешение на детализированные вычеты было поэтапно отменено при более высоких доходах. Этап отмены истек в 2010 году. [54]
Работодатели получают вычет за суммы, внесенные в пенсионный план или план льгот для квалифицированных сотрудников. Сотрудник не признает доход в отношении плана, пока он или она не получит распределение из плана. Сам план организован как траст и считается отдельной организацией. Для того чтобы план подпадал под освобождение от налогов , а работодатель получил вычет, план должен соответствовать минимальным стандартам участия, наделения правами, финансирования и эксплуатации.
Примеры квалифицированных планов включают в себя:
Сотрудники или бывшие сотрудники обычно облагаются налогом на распределения из пенсионных или фондовых планов. Сотрудники не облагаются налогом на распределения из планов медицинского страхования для оплаты медицинских расходов. Планы кафетерия позволяют сотрудникам выбирать между льготами (например, выбирать еду в кафетерии), а распределения для оплаты этих расходов не облагаются налогом.
Кроме того, физические лица могут делать взносы на индивидуальные пенсионные счета (IRA). Те, кто в настоящее время не охвачен другими пенсионными планами, могут претендовать на вычет за взносы на определенные типы IRA. Доход, полученный в рамках IRA, не облагается налогом до тех пор, пока физическое лицо не снимет его.
Налогооблагаемый доход включает прирост капитала . Однако физические лица облагаются налогом по более низкой ставке на долгосрочный прирост капитала и квалифицированные дивиденды (см. ниже). Прирост капитала - это превышение цены продажи над налоговой базой (обычно стоимостью) капитальных активов , как правило, тех активов, которые не предназначены для продажи клиентам в ходе обычной деятельности. Убытки капитала (где база больше цены продажи) вычитаются, но вычет долгосрочных убытков капитала ограничивается общим приростом капитала за год, плюс для физических лиц до 3000 долларов обычного дохода (1500 долларов, если супруги подают декларацию отдельно). Физическое лицо может исключить 250 000 долларов (500 000 долларов для супружеской пары, подающей декларацию совместно) прироста капитала при продаже основного места жительства физического лица при соблюдении определенных условий и ограничений. [55] Прирост амортизируемого имущества, используемого в бизнесе, рассматривается как обычный доход в размере ранее заявленной амортизации. [56]
При определении прибыли необходимо определить, какая собственность продается и размер базы этой собственности. Это может потребовать соглашений об идентификации, таких как ФИФО, для идентичных объектов, таких как акции. Кроме того, налоговая база должна быть распределена между объектами, купленными вместе, если они не продаются вместе. Первоначальная база, обычно стоимость, уплаченная за актив, уменьшается на вычеты на амортизацию или убыток.
Определенные доходы от прироста капитала отсрочены; то есть они облагаются налогом в момент, более поздний, чем год отчуждения. Доходы от имущества, проданного с рассрочкой платежа, могут быть признаны по мере получения этих платежей. Доходы от недвижимости, обмененной на имущество аналогичного рода, не признаются, и налоговая база нового имущества основана на налоговой базе старого имущества.
До 1986 года и с 2004 года физические лица облагались сниженной ставкой федерального налога на прирост капитала (называемый долгосрочным приростом капитала) на определенную собственность, удерживаемую более 12 месяцев. Сниженная ставка в 15% применялась для обычного налога и альтернативного минимального налога до 2011 года. Сниженная ставка также применяется к дивидендам от корпораций, организованных в Соединенных Штатах или стране, с которой у Соединенных Штатов есть договор об избежании двойного налогообложения. Эта ставка в 15% была увеличена до 20% в 2012 году. Начиная с 2013 года, прирост капитала выше определенных пороговых значений включается в чистый инвестиционный доход, подлежащий дополнительному налогу в размере 3,8%. [57]
Налоговая система США позволяет физическим и юридическим лицам выбирать свой налоговый год . Большинство физических лиц выбирают календарный год. Существуют ограничения на выбор налогового года для некоторых тесно связанных юридических лиц. Налогоплательщики могут изменить свой налоговый год при определенных обстоятельствах, и такое изменение может потребовать одобрения IRS.
Налогоплательщики должны определять свой налогооблагаемый доход на основе своего метода учета для конкретной деятельности. Большинство людей используют кассовый метод для всех видов деятельности. Согласно этому методу доход признается при получении, а вычеты производятся при уплате. Налогоплательщики могут выбрать или быть обязаны использовать метод начисления для некоторых видов деятельности. Согласно этому методу доход признается при возникновении права на его получение, а вычеты производятся при возникновении обязательства по уплате, и сумма может быть обоснованно определена. Налогоплательщики, признающие себестоимость проданных товаров в составе запасов, должны использовать метод начисления в отношении продаж и себестоимости запасов.
Методы учета могут различаться для финансовой отчетности и налоговых целей. Конкретные методы указаны для определенных типов доходов или расходов. Прибыль от продажи имущества, отличного от запасов, может быть признана в момент продажи или в течение периода, в котором получены платежи по рассрочке . Доход от долгосрочных контрактов должен признаваться пропорционально в течение срока действия контракта, а не только по завершении. Применяются также другие специальные правила. [58]
Хозяйственные организации, рассматриваемые как партнерства, не облагаются подоходным налогом на уровне субъекта. Вместо этого их члены включают свою долю дохода, вычеты и кредиты при расчете собственного налога. [59] Характер доли дохода партнера (например, прирост капитала) определяется на уровне партнерства. Многие типы хозяйственных организаций, включая компании с ограниченной ответственностью (ООО), могут выбрать, будут ли они рассматриваться как корпорация или как партнерство. Распределения от партнерств не облагаются налогом как дивиденды.
Корпоративный налог взимается в США на федеральном, большинстве государственных и некоторых местных уровнях с доходов организаций, рассматриваемых в целях налогообложения как корпорации. [60] Корпорация, полностью принадлежащая гражданам США и физическим лицам-резидентам, может выбрать налогообложение корпорации аналогично партнерству как корпорации типа S. Корпоративный подоходный налог основан на налогооблагаемом доходе , который определяется аналогично индивидуальному налогооблагаемому доходу.
Акционеры (включая другие корпорации) корпораций (кроме корпораций S) облагаются налогом на распределение дивидендов корпорацией. Они также облагаются налогом на прирост капитала при продаже или обмене своих акций на деньги или имущество. Однако некоторые обмены, например, при реорганизации, не облагаются налогом.
Несколько корпораций могут подавать консолидированную декларацию на федеральном уровне и на некоторых уровнях штатов в свою общую материнскую компанию.
С 2018 года федеральный корпоративный подоходный налог взимается по ставке 21%. Исключения из дивидендов и некоторые вычеты, применимые только к корпорациям, могут значительно снизить эффективную ставку.
Большинство расходов корпораций подлежат вычету, с учетом ограничений, также применимых к другим налогоплательщикам. (Подробности см. в соответствующих вычетах.) Кроме того, обычным корпорациям США разрешен вычет 100% дивидендов, полученных от 10% или более иностранных дочерних компаний, 50% сумм, включенных в доход в соответствии с разделом 951A, и 37,5% доходов зарубежных филиалов.
Некоторые вычеты корпораций ограничены на федеральном или государственном уровне. Ограничения применяются к статьям, причитающимся связанным сторонам, включая проценты и роялти.
Имущество и трасты могут облагаться подоходным налогом на уровне имущества или траста, или бенефициары могут облагаться подоходным налогом на свою долю дохода. В случае, если доход должен быть распределен, бенефициары облагаются налогом аналогично партнерам в партнерстве. В случае, если доход может быть сохранен, налогом облагается имущество или траст. Он может получить вычет за более позднее распределение дохода. Имуществу и трастам разрешены только вычеты, связанные с получением дохода, плюс 1000 долларов США. Они облагаются налогом по прогрессивным ставкам, которые быстро увеличиваются до максимальной ставки для физических лиц. Налоговая ставка для трастового и имущественного дохода, превышающего 11 500 долларов США, составляла 35% в 2009 году. Имущество и трасты имеют право на пониженную ставку налога на дивиденды и прирост капитала до 2011 года.
Налоговое законодательство США освобождает определенные типы организаций от подоходного и некоторых других налогов. Эти положения возникли в конце 19 века. Благотворительные организации и кооперативы могут обратиться в IRS за освобождением от налогов . Освобожденные организации по-прежнему облагаются налогом на любой доход от бизнеса. Организация, которая участвует в лоббировании , политической агитации или некоторых других видах деятельности, может потерять свой освобожденный статус. Специальные налоги применяются к запрещенным транзакциям и деятельности освобожденных от налогов организаций.
Система социального страхования США финансируется за счет налога, аналогичного подоходному налогу. Налог на социальное обеспечение в размере 6,2% взимается с заработной платы, выплачиваемой работникам. Налог взимается как с работодателя, так и с работника. Максимальная сумма заработной платы, облагаемая налогом в 2020 году, составила 137 700 долларов США. [61] Эта сумма индексируется с учетом инфляции. Сопутствующий налог Medicare в размере 1,45% от заработной платы взимается с работодателей и работников без ограничений. Налог на самозанятость, состоящий из сумм как работодателя, так и работника (в общей сложности 15,3%), взимается с самозанятых лиц.
Федеральные и государственные системы предлагают многочисленные налоговые льготы для физических и юридических лиц. Среди основных федеральных льгот для физических лиц:
Предприятия также имеют право на несколько кредитов. Эти кредиты доступны частным лицам и корпорациям и могут быть взяты партнерами в деловых партнерствах. Среди федеральных кредитов, включенных в "общий бизнес-кредит", есть:
Кроме того, федеральный зачет налога за рубежом допускается для уплаченных иностранных подоходных налогов. Этот зачет ограничивается частью федерального подоходного налога, возникающего из-за дохода из иностранных источников. Зачет доступен всем налогоплательщикам.
Бизнес-кредиты и зачет по налогам за рубежом могут быть зачтены в счет налогов в другие годы.
Штаты и некоторые местности предлагают различные кредиты, которые различаются в зависимости от юрисдикции. Штаты обычно предоставляют кредит резидентам за подоходный налог, уплаченный в других штатах, как правило, ограниченный пропорционально доходу, облагаемому налогом в другом штате(ах).
Налогоплательщики должны платить более высокий из регулярного подоходного налога или альтернативного минимального налога (AMT). Налогоплательщики, которые платили AMT в предыдущие годы, могут потребовать кредит против регулярного налога за предыдущий AMT. Кредит ограничен, так что регулярный налог не уменьшается ниже AMT текущего года.
AMT взимается по почти фиксированной ставке (20% для корпораций, 26% или 28% для физических лиц, поместий и трастов) с налогооблагаемого дохода, измененного для AMT. Основные различия между обычным налогооблагаемым доходом и налогооблагаемым доходом AMT включают:
Существует множество федеральных налоговых правил, призванных не допустить злоупотребления налоговой системой. Положения, связанные с этими налогами, часто сложны. К таким правилам относятся:
Налоговые правила признают, что некоторые виды бизнеса не получают доход традиционным способом и поэтому требуют специальных положений. Например, страховые компании должны в конечном итоге выплачивать претензии некоторым держателям полисов из сумм, полученных в качестве премий. Эти претензии могут возникнуть спустя годы после уплаты премии. Расчет будущей суммы претензий требует актуарных оценок до тех пор, пока претензии фактически не будут оплачены. Таким образом, признание дохода от премий как полученного, а расходов на претензии как оплаченного серьезно исказит доход страховой компании.
Специальные правила применяются к некоторым или всем товарам в следующих отраслях:
Кроме того, паевые инвестиционные фонды (регулируемые инвестиционные компании) подчиняются особым правилам, позволяющим им облагаться налогом только на уровне владельца. Компания должна сообщать каждому владельцу о его/ее доле обычного дохода, приросте капитала и зачитываемых иностранных налогах. Затем владельцы включают эти пункты в свой собственный налоговый расчет. Сам фонд не облагается налогом, а распределения рассматриваются как возврат капитала владельцам. Аналогичные правила применяются к инвестиционным трастам недвижимости и каналам ипотечных инвестиций в недвижимость.
Подоходный налог также взимается большинством штатов США и многими населенными пунктами с физических лиц, корпораций, поместий и трастов. Эти налоги являются дополнительными к федеральному подоходному налогу и вычитаются для целей федерального налогообложения. Ставки подоходного налога на уровне штата и на местном уровне варьируются от нуля до 16% от налогооблагаемого дохода. [64] Некоторые ставки подоходного налога на уровне штата и на местном уровне являются фиксированными (единая ставка), а некоторые — градуированными. Определения доходов, подлежащих налогообложению, на уровне штата и на местном уровне сильно различаются. Некоторые штаты включают федеральные определения путем ссылки. Налогооблагаемый доход определяется отдельно и по-разному для физических лиц и корпораций в некоторых юрисдикциях. Некоторые штаты взимают альтернативные или дополнительные налоги, основанные на втором показателе дохода или капитала.
Штаты и населенные пункты, как правило, облагают налогом весь доход резидентов. Штаты и населенные пункты облагают налогом нерезидентов только с дохода, распределенного или пропорционального юрисдикции. Как правило, нерезиденты облагаются налогом с заработной платы, полученной в штате, на основе доли дней, отработанных в штате. Многие штаты требуют, чтобы партнерства платили налог за партнеров-нерезидентов.
Налоговые декларации подаются отдельно для штатов и населенных пунктов, взимающих подоходный налог, и могут быть поданы в даты, отличающиеся от федеральных дат. Некоторые штаты разрешают связанным корпорациям подавать объединенные или консолидированные декларации. Большинство штатов и населенных пунктов, взимающих подоходный налог, требуют предполагаемых платежей, когда налог превышает определенные пороговые значения, и требуют удержания налога с выплаты заработной платы.
Пуэрто-Рико также устанавливает свои собственные законы о налогообложении; однако, в отличие от штатов, только некоторые резиденты там платят федеральные подоходные налоги [65] (хотя все должны платить все остальные федеральные налоги ). [Примечание 1] Другие некорпоративные территории Гуам , Американское Самоа , Северные Марианские острова и Виргинские острова также устанавливают свои собственные законы о подоходном налоге в соответствии с «зеркальным» налоговым законодательством, основанным на федеральном законе о подоходном налоге.
Соединенные Штаты облагают налогом всех граждан Соединенных Штатов, включая резидентов других стран, всех физических лиц, являющихся резидентами для целей налогообложения, и отечественные корпорации, определяемые как корпорации, созданные или организованные в Соединенных Штатах или в соответствии с федеральным законодательством или законодательством штата.
Федеральный подоходный налог взимается с граждан, резидентов и отечественных корпораций на основе их мирового дохода. Для смягчения двойного налогообложения допускается зачет иностранных подоходных налогов. Этот иностранный налоговый кредит ограничен той частью налога текущего года, которая относится к зарубежному источнику дохода. Определение такой части включает определение источника дохода и распределение и распределение вычетов по этому доходу. Многие, но не все, облагают налогом физических и юридических лиц-резидентов их мировой доход, но немногие допускают зачет иностранных налогов.
Кроме того, федеральный подоходный налог может быть наложен на нерезидентов-неграждан, а также на иностранные корпорации с дохода, полученного из источников в США. Федеральный налог применяется к процентам, дивидендам, роялти и некоторым другим доходам нерезидентов-иностранцев и иностранных корпораций, не связанных фактически с торговлей или бизнесом США, по фиксированной ставке 30%. [66] Эта ставка часто снижается в соответствии с налоговыми соглашениями . Иностранные лица облагаются налогом на доход, фактически связанный с бизнесом США, и прибыль от недвижимости США аналогично гражданам США. [67] Иностранцы-нерезиденты, которые присутствуют в Соединенных Штатах в течение 183 дней в определенном году, облагаются налогом США на прирост капитала с определенных чистых приростов капитала, полученных в течение этого года из источников в Соединенных Штатах. Штаты облагают налогом нерезидентов-физических лиц только с дохода, полученного в пределах штата (заработная плата и т. д.), и облагают налогом физических лиц и корпорации с дохода от бизнеса, распределенного между штатом.
Соединенные Штаты имеют договоры о подоходном налоге с более чем 65 странами. Эти договоры снижают вероятность двойного налогообложения, позволяя каждой стране взимать налог в полном объеме со своих граждан и резидентов и уменьшая сумму, которую другая страна может облагать налогом. Обычно договоры предусматривают сниженные ставки налога на инвестиционный доход и ограничения на то, какой доход от бизнеса может облагаться налогом. Каждый договор определяет, какие налогоплательщики могут извлечь выгоду из договора. Договоры США не применяются к подоходным налогам, взимаемым штатами или политическими подразделениями, за исключением положений о недискриминации, которые присутствуют почти в каждом договоре. Кроме того, договоры США, как правило, не разрешают гражданам США ссылаться на положения договора в отношении налогов США, за некоторыми относительно стандартными исключениями.
Физические лица (с доходом выше минимального уровня), корпорации, товарищества, поместья и трасты должны подавать ежегодные отчеты, называемые налоговыми декларациями , в федеральные [68] и соответствующие государственные налоговые органы. Эти декларации сильно различаются по уровню сложности в зависимости от типа заявителя и сложности его дел. В декларации налогоплательщик сообщает о доходах и вычетах, рассчитывает сумму налога к уплате, сообщает о платежах и кредитах и рассчитывает остаток к уплате.
Большинство налогоплательщиков должны подать федеральные декларации по налогу на доходы физических лиц, имущества и трастов до 15 апреля [69] . Корпоративные и партнерские федеральные декларации должны быть поданы через два с половиной месяца после окончания года корпорации. Декларации освобожденных от налогов организаций должны быть поданы через четыре с половиной месяца после окончания года организации. Все федеральные декларации могут быть продлены, большинство продлений доступно путем простой подачи одностраничной формы. Даты и положения о продлении для государственных и местных деклараций по налогу на доход различаются.
Декларации по подоходному налогу обычно состоят из базовой формы с приложенными формами и приложениями. Для физических и юридических лиц доступно несколько форм в зависимости от сложности и характера дел налогоплательщика. Многие физические лица могут использовать одностраничную форму 1040-EZ, которая не требует никаких приложений, кроме заявлений о заработной плате от работодателей (формы W-2). Физические лица, заявляющие детализированные вычеты, должны заполнить Приложение A. Аналогичные приложения применяются для процентов (Приложение B), дивидендов (Приложение B), дохода от бизнеса (Приложение C), прироста капитала (Приложение D), дохода от фермерских хозяйств (Приложение F) и налога на самозанятость (Приложение-SE). Все налогоплательщики должны подавать эти формы для кредитов, амортизации, AMT и других пунктов, которые к ним применяются.
Электронная подача налоговых деклараций для налогоплательщиков может осуществляться зарегистрированными налоговыми инспекторами.
Если налогоплательщик обнаруживает ошибку в декларации или определяет, что налог за год должен быть другим, налогоплательщик должен подать исправленную декларацию. Эти декларации представляют собой требования о возврате, если установлено, что налоги были переплачены.
IRS, государственные и местные налоговые органы могут проверять налоговую декларацию и предлагать изменения. Изменения в налоговые декларации могут быть внесены с минимальным предварительным участием налогоплательщиков, например, изменения в доходе от заработной платы или дивидендов для исправления ошибок. Другие проверки деклараций могут потребовать обширного участия налогоплательщиков, например, аудит IRS. Эти аудиты часто требуют, чтобы налогоплательщики предоставили IRS или другому налоговому органу доступ к записям о доходах и вычетах. Аудиты предприятий обычно проводятся сотрудниками IRS по месту нахождения предприятия.
Изменения в декларациях могут быть обжалованы налогоплательщиком, включая обращение в суд. Изменения IRS часто сначала публикуются как предлагаемые корректировки. Налогоплательщик может согласиться с предложением или может сообщить IRS, почему он не согласен. Предлагаемые корректировки часто решаются IRS и налогоплательщиком, которые соглашаются с тем, какой должна быть корректировка. Для тех корректировок, по которым соглашение не достигнуто, IRS выдает 30-дневное письмо с уведомлением о корректировке. Налогоплательщик может обжаловать эту предварительную оценку в течение 30 дней в IRS.
Апелляционный отдел рассматривает определение полевой команды IRS и аргументы налогоплательщика и часто предлагает решение, которое команда IRS и налогоплательщик считают приемлемым. Если соглашение все еще не достигнуто, IRS выдает оценку в виде уведомления о дефиците или 90-дневного письма. Затем у налогоплательщика есть три варианта: подать иск в Налоговый суд США без уплаты налога, уплатить налог и подать иск о возврате в обычный суд или просто уплатить налог и все. Обращение в суд может быть дорогостоящим и отнимать много времени, но часто оказывается успешным.
Компьютеры IRS регулярно вносят коррективы для исправления механических ошибок в декларациях. Кроме того, IRS проводит обширную компьютерную программу сопоставления документов, которая сравнивает суммы заработной платы налогоплательщиков, процентов, дивидендов и других статей с суммами, сообщенными налогоплательщиками. Эти программы автоматически выдают 30-дневные письма с уведомлением о предлагаемых изменениях. Фактически проверяется лишь очень небольшой процент налоговых деклараций. Они отбираются путем комбинации компьютерного анализа информации о декларациях и случайной выборки. IRS уже давно поддерживает программу для выявления закономерностей в декларациях, которые, скорее всего, потребуют корректировки.
Процедуры проверки государственными и местными органами власти различаются в зависимости от юрисдикции.
Налогоплательщики обязаны платить все причитающиеся налоги на основе самостоятельно оцененных налоговых деклараций с поправками. Процесс взыскания IRS может предусматривать планы повременных платежей, которые включают проценты и «штраф», который представляет собой просто добавленные проценты. Если налогоплательщики не платят причитающиеся налоги, IRS имеет сильные средства для принудительного взыскания. К ним относятся возможность взыскания с банковских счетов и ареста имущества. Как правило, значительное предварительное уведомление дается до взыскания или ареста. Однако в некоторых редко используемых оценках опасности IRS может немедленно арестовать деньги и имущество. Подразделения по взысканию IRS отвечают за большую часть мероприятий по взысканию.
Лица, выплачивающие заработную плату или осуществляющие определенные платежи иностранным лицам, обязаны удерживать подоходный налог с таких платежей. Удержание подоходного налога с заработной платы основывается на декларациях сотрудников и таблицах, предоставленных IRS. Лица, выплачивающие проценты, дивиденды, роялти и некоторые другие суммы иностранным лицам, также должны удерживать подоходный налог по фиксированной ставке 30%. Эта ставка может быть снижена налоговым соглашением . Эти требования по удержанию также применяются к неамериканским финансовым учреждениям . Дополнительные положения о резервном удержании применяются к некоторым выплатам процентов или дивидендов лицам США. Сумма удержанного подоходного налога рассматривается как уплата налога лицом, получающим платеж, с которого был удержан налог.
Работодатели и работники также должны платить налог на социальное обеспечение , часть которого, причитающаяся работнику, также должна удерживаться из заработной платы. Удержание подоходного налога и налога на социальное обеспечение часто называют налогом на заработную плату .
IRS не имеет права оценивать дополнительный налог по истечении определенного периода времени. В случае федерального подоходного налога этот период обычно составляет три года с более поздней даты подачи первоначальной налоговой декларации или даты подачи первоначальной декларации. У IRS есть еще три года, чтобы внести изменения, если налогоплательщик существенно занизил валовой доход. Период, в течение которого IRS может вносить изменения, не ограничен в случае мошенничества или в случае непредставления декларации. [70]
Налогоплательщики, которые не подают декларации, подают с опозданием или подают декларации с ошибками, могут быть подвергнуты штрафам. Эти штрафы различаются в зависимости от типа нарушения. Некоторые штрафы рассчитываются как проценты, некоторые представляют собой фиксированные суммы, а некоторые основаны на других мерах. Штрафы за подачу или оплату с опозданием, как правило, основаны на сумме налога, который должен был быть уплачен, и степени опоздания. Штрафы за нарушения, связанные с определенными формами, представляют собой фиксированные суммы и различаются в зависимости от формы от очень маленьких до огромных.
Намеренные нарушения, включая налоговое мошенничество, могут привести к уголовным наказаниям. Эти наказания могут включать тюремное заключение или конфискацию имущества. Уголовные наказания оцениваются совместно с Министерством юстиции США .
Статья I, Раздел 8, Пункт 1 Конституции Соединенных Штатов (« Статья о налогообложении и расходах ») определяет полномочия Конгресса вводить «налоги, пошлины, сборы и акцизы», но Статья I, Раздел 8 требует, чтобы «пошлины, сборы и акцизы были единообразными на всей территории Соединенных Штатов». [71]
Конституция конкретно излагала метод Конгресса по введению прямых налогов, требуя от Конгресса распределять прямые налоги пропорционально населению каждого штата, «определяемому путем добавления к общему числу свободных лиц, включая тех, кто обязан служить в течение определенного срока, и исключая индейцев, не облагаемых налогом, трех пятых всех других лиц». Утверждалось, что подушные налоги и налоги на имущество (рабы могли облагаться налогом как один из них или как оба) могли стать предметом злоупотреблений и что они не имели никакого отношения к деятельности, в которой федеральное правительство имело законный интерес. Поэтому в четвертом пункте раздела 9 указывается, что «никакой подушный налог или другой прямой налог не должен взиматься, если только он не пропорционален переписи или подсчету, указанному здесь ранее».
Налогообложение также было предметом Федералиста № 33, тайно написанного федералистом Александром Гамильтоном под псевдонимом Публий . В нем он утверждает, что формулировка пункта «Необходимое и надлежащее» должна служить руководством для законодательства о налогообложении. Законодательная власть должна быть судьей, но любое злоупотребление этими полномочиями судить может быть отменено людьми, будь то штаты или более крупная группа.
Суды в целом постановили, что прямые налоги ограничиваются налогами на людей (их называют по-разному: «подушный налог», «подушный налог» или «подушный налог») и имущество. [72] Все остальные налоги обычно называют «косвенными налогами», поскольку они облагают налогом событие, а не человека или имущество как таковое. [73] То, что казалось прямым ограничением полномочий законодательного органа, основанным на предмете налога, оказалось неточным и неясным при применении к подоходному налогу, который можно, по-видимому, рассматривать либо как прямой, либо как косвенный налог.
Первый подоходный налог был предложен в Соединенных Штатах во время войны 1812 года . Идея налога была основана на британском налоговом законе 1798 года. Британское налоговое законодательство применяло прогрессивные ставки к доходу. Британские налоговые ставки варьировались от 0,833% на доход, начинающийся с £60, до 10% на доход свыше £200. Налоговое предложение было разработано в 1814 году. Поскольку Гентский договор был подписан в 1815 году, положив конец военным действиям и необходимости в дополнительных доходах, налог никогда не вводился в Соединенных Штатах. [74]
Чтобы помочь оплатить свои военные усилия в Гражданской войне в США , Конгресс ввел первый федеральный подоходный налог в истории США, приняв Закон о доходах 1861 года . [75] Закон создал фиксированный налог в размере трех процентов на доходы свыше 800 долларов США (что в 5,6 раза превышало номинальный валовой внутренний продукт на душу населения в 1861 году в размере 144,31 доллара США; соответствующий доход в 2021 году составляет 384 тыс. долларов США). Это налогообложение доходов отражало увеличение объема богатства, хранящегося в акциях и облигациях, а не в собственности, которую федеральное правительство облагало налогом в прошлом. [76] Закон о доходах 1862 года установил первый национальный налог на наследство и добавил прогрессивную структуру налогообложения к федеральному подоходному налогу, внедрив налог в размере пяти процентов на доходы свыше 10 000 долларов США. [77] Позднее Конгресс еще больше повысил налоги, и к концу войны подоходный налог составлял около одной пятой доходов федерального правительства. Для сбора этих налогов Конгресс создал Управление комиссара внутренних доходов в Министерстве финансов. [78] Федеральный подоходный налог оставался в силе до его отмены в 1872 году. [79]
В 1894 году демократы в Конгрессе приняли тариф Уилсона-Гормана , который ввел первый подоходный налог мирного времени. Ставка составляла 2% на доход свыше 4000 долларов, что означало, что менее 10% домохозяйств будут платить его. (4000 долларов были в 19,3 раза больше номинального ВВП на душу населения в 1894 году в размере 207,23 долларов; соответствующий доход в 2021 году составляет 1,3 млн долларов.) Целью подоходного налога было восполнение доходов, которые будут потеряны из-за снижения тарифов. [80] В 1895 году Верховный суд США в своем постановлении по делу Поллок против Farmers' Loan & Trust Co. постановил, что налог, основанный на поступлениях от использования собственности, является неконституционным. Суд постановил, что налоги на ренту с недвижимости, на процентный доход с личной собственности и другие доходы с личной собственности (включая доход в виде дивидендов ) рассматриваются как прямые налоги на собственность и, следовательно, должны быть распределены (разделены между штатами в зависимости от численности их населения). Поскольку распределение подоходных налогов нецелесообразно, это привело к запрету федерального налога на доход с собственности. Однако Суд подтвердил, что Конституция не лишает Конгресс права взимать налог с реальной и личной собственности, и подтвердил, что это будет прямой налог. [81] Из-за политических трудностей налогообложения индивидуальной заработной платы без налогообложения дохода с собственности федеральный подоходный налог был нецелесообразен с момента решения по делу Поллока до момента ратификации Шестнадцатой поправки (см. ниже).
В течение нескольких лет вопрос подоходного налога оставался без внимания. В 1906 году президент Теодор Рузвельт возродил эту идею в своем Шестом ежегодном послании Конгрессу. [82] [83] [84] Он сказал:
Есть все основания, по которым при следующем пересмотре нашей системы налогообложения Национальному правительству следует ввести прогрессивный налог на наследство и, если возможно, прогрессивный подоходный налог.
В своей речи он упомянул дело Поллока , не называя его конкретно. [85] [82] Подоходный налог снова стал предметом обсуждения в более поздних речах Рузвельта, включая «О положении страны» 1907 года [86] и во время предвыборной кампании 1912 года. [87]
Преемник Рузвельта, Уильям Говард Тафт , также занялся вопросом подоходного налога. Как и Рузвельт, Тафт сослался на решение Поллока [88] и выступил с большой речью в июне 1909 года относительно подоходного налога. [89] Месяц спустя Конгресс принял резолюцию, которая стала 16-й поправкой. [90]
В ответ на это [89] Конгресс предложил Шестнадцатую поправку (ратифицированную необходимым числом штатов в 1913 году), [91] которая гласит:
Конгресс имеет право устанавливать и взимать налоги с доходов, независимо от их источника, без распределения между несколькими штатами и без учета каких-либо переписей или подсчетов.
Верховный суд в деле Brushaber v. Union Pacific Railroad , 240 U.S. 1 (1916), указал, что поправка не расширяет существующие полномочия федерального правительства по налогообложению доходов (то есть прибыли или дохода из любого источника), а скорее устраняет возможность классификации подоходного налога как прямого налога на основе источника дохода. Поправка устраняет необходимость распределения подоходного налога между штатами на основе численности населения. Однако подоходные налоги должны подчиняться закону географического единообразия.
Некоторые протестующие против налогов и другие противники подоходного налога ссылаются на то, что, по их мнению, является доказательством того, что Шестнадцатая поправка никогда не была должным образом ратифицирована , основываясь в значительной степени на материалах, проданных Уильямом Дж. Бенсоном. В декабре 2007 года « Пакет оборонной поддержки » Бенсона, содержащий его аргумент о нератификации, который он выставил на продажу в Интернете, был признан федеральным судом «мошенничеством, совершенным Бенсоном», которое «вызвало ненужную путаницу и пустую трату времени и ресурсов клиентов и IRS». [92] Суд заявил: «Бенсон не смог указать доказательства, которые создали бы действительно спорный факт относительно того, была ли Шестнадцатая поправка должным образом ратифицирована или граждане Соединенных Штатов юридически обязаны платить федеральные налоги». [93] См. также Аргументы протестующих против налогов Шестнадцатой поправки .
Современное толкование налоговых полномочий Шестнадцатой поправки можно найти в деле Commissioner v. Glenshaw Glass Co. 348 U.S. 426 (1955). В этом случае налогоплательщик получил от конкурента компенсацию штрафных убытков за нарушения антимонопольного законодательства и пытался избежать уплаты налогов с этой компенсации. Суд отметил, что Конгресс, вводя подоходный налог, определил валовой доход в соответствии с Налоговым кодексом 1939 года как включающий:
доходы, прибыль и доход, полученные от заработной платы, жалованья или компенсации за личную службу... любого рода и в любой форме, выплачиваемой, или от профессий, призваний, ремесел, предприятий, коммерции или продаж, или сделок с имуществом, будь то реальным или личным, вытекающие из права собственности или использования или интереса к такому имуществу; также от процентов, ренты, дивидендов, ценных бумаг или сделок любого бизнеса, осуществляемого с целью получения прибыли или дохода, или доходов или прибылей и доходов, полученных из любого источника. [94] : стр. 429
(Примечание: дело Гленшоу Гласса было интерпретацией определения «валового дохода» в разделе 22 Налогового кодекса 1939 года. Преемником раздела 22 Кодекса 1939 года является раздел 61 действующего Налогового кодекса 1986 года с внесенными в него поправками.)
Суд постановил, что «эта формулировка использовалась Конгрессом для того, чтобы в полной мере реализовать в этой области свои налоговые полномочия» (там же), и что «Суд дал либеральное толкование этой широкой фразеологии в знак признания намерения Конгресса облагать налогом все доходы, за исключением специально освобожденных от уплаты налогов» [94] : стр. 430
Затем Суд сформулировал то, что сейчас понимается Конгрессом и судами как определение налогооблагаемого дохода, «случаи неоспоримого прироста богатства, явно реализованного и над которым налогоплательщики имеют полную власть». Там же, на стр. 431. Ответчик в этом деле предположил, что переформулировка налогового кодекса 1954 года ограничила доход, который мог облагаться налогом, позиция, которую Суд отклонил, заявив:
Определение валового дохода было упрощено, но не предполагалось никакого влияния на его нынешнюю широкую сферу применения. Конечно, штрафные убытки не могут быть обоснованно классифицированы как подарки, и они не подпадают под какие-либо другие положения об освобождении от уплаты в Кодексе. Мы бы совершили насилие над простым смыслом закона и ограничили бы ясную законодательную попытку распространить налоговую власть на все поступления, подлежащие конституционному налогообложению, если бы мы сказали, что рассматриваемые здесь платежи не являются валовым доходом. [94] : стр. 432–33
Налоговые статуты, принятые после ратификации Шестнадцатой поправки в 1913 году, иногда называют «современными» налоговыми статутами. Сотни законов Конгресса были приняты с 1913 года, а также несколько кодификаций (т. е. тематических реорганизаций) статутов (см. Кодификация ).
В деле Central Illinois Public Service Co. против United States , 435 U.S. 21 (1978), Верховный суд США подтвердил, что заработная плата и доход не идентичны в том, что касается налогов на доход, поскольку доход включает не только заработную плату, но и любые другие доходы. В этом случае суд отметил, что при принятии налогового законодательства Конгресс «решил не возвращаться к инклюзивной формулировке Закона о тарифах 1913 года, но, в частности, «в интересах простоты и удобства администрирования», ограничил обязанность удерживать [подоходные налоги] «зарплатами, окладами и другими формами компенсации за личные услуги » и что «в отчетах комитетов... последовательно указывалось, что «зарплата» означает вознаграждение, «если оно выплачивается за услуги, оказанные работником своему работодателю » ». [94] : стр. 27
Другие суды отметили это различие, поддерживая налогообложение не только заработной платы, но и личной выгоды, полученной из других источников, признавая некоторые ограничения в сфере налогообложения доходов. Например, в деле Conner v. United States , 303 F. Supp. 1187 (SD Tex. 1969), aff'd in part и rev'd in part , 439 F.2d 974 (5th Cir. 1971), пара потеряла свой дом в результате пожара и получила компенсацию за свои потери от страховой компании, частично в виде возмещения расходов на гостиницу. Суд признал полномочия IRS оценивать налоги на все формы оплаты, но не разрешил налогообложение компенсации, предоставленной страховой компанией, поскольку в отличие от заработной платы или продажи товаров с прибылью, это не было прибылью. Как отметил суд, «Конгресс облагал налогом доход, а не компенсацию».
Напротив, другие суды интерпретировали Конституцию как предоставляющую Конгрессу еще более широкие налоговые полномочия. В деле Мерфи против IRS Апелляционный суд Соединенных Штатов по округу Колумбия подтвердил федеральный подоходный налог, наложенный на денежное возмещение, которое тот же суд ранее указал как не являющееся доходом, заявив: «[a]lthough „Конгресс не может сделать вещь доходом, которая фактически таковой не является“... он может назвать вещь доходом и обложить ее налогом, пока он действует в рамках своих конституционных полномочий, которые включают не только Шестнадцатую поправку, но также Статью I, Разделы 8 и 9» . [95]
Аналогичным образом, в деле Penn Mutual Indemnity Co. против Commissioner Апелляционный суд США третьего округа указал, что Конгресс может обоснованно взимать федеральный подоходный налог с поступления денег, независимо от того, как называется это поступление денег:
Можно было бы утверждать, что рассматриваемый здесь налог [подоходный налог] является «акцизным налогом», взимаемым с получения денег налогоплательщиком. Это, конечно, не налог на имущество и, конечно, не подушный налог; следовательно, его не нужно распределять. ... Конгресс имеет право вводить налоги в целом, и если конкретное введение не противоречит каким-либо конституционным ограничениям, то налог является законным, называйте его как хотите. [96]
Ставки федерального и регионального подоходного налога значительно различались с 1913 года. Например, в 1954 году федеральный подоходный налог основывался на 24 категориях доходов со ставками налога от 20% до 91% (таблицу см. в Налоговом кодексе 1954 года ).
Ниже приведена таблица исторических предельных ставок подоходного налога для состоящих в браке совместно подающих налоговую декларацию плательщиков при указанных уровнях дохода. Эти цифры дохода не являются суммами, используемыми в налоговом законодательстве в то время.
Налоговое законодательство США пытается определить всеобъемлющую [ требуется разъяснение ] систему измерения дохода в сложной экономике. Многие положения, определяющие доход или предоставляющие или отменяющие льготы, требуют существенного определения терминов. Кроме того, многие законы о подоходном налоге штатов не соответствуют федеральному налоговому законодательству в существенных отношениях. Эти и другие факторы привели к существенной сложности. Даже почтенные ученые-юристы, такие как судья Лернед Хэнд, выразили удивление и разочарование сложностью законов США о подоходном налоге. В статье Томаса Уолтера Свона , 57 Yale Law Journal № 2, 167, 169 (декабрь 1947 г.), судья Хэнд написал:
В моем случае слова такого закона, как подоходный налог... просто танцуют перед моими глазами в бессмысленной процессии: перекрестная ссылка на перекрестную ссылку, исключение на исключение — сформулированные в абстрактных терминах, которые не предлагают [мне] никакой точки опоры, за которую можно ухватиться, [и которые] оставляют в моем сознании только смутное чувство некоего жизненно важного, но успешно скрытого смысла, который я обязан извлечь, но который в моих силах, если вообще в моих силах, только после самой непомерной траты времени. Я знаю, что эти монстры являются результатом сказочного трудолюбия и изобретательности, затыкающих эту дыру и забрасывающих эту сеть, против всех возможных уловок; и все же иногда я не могу не вспомнить высказывание Уильяма Джеймса об определенных отрывках Гегеля: что они, несомненно, были написаны со страстью рациональности; но что нельзя не задаться вопросом, имеют ли они для читателя какое-либо значение, кроме того, что слова связаны между собой синтаксической правильностью.
Сложность — это отдельная проблема от плоскостности структур ставок. Кроме того, в Соединенных Штатах законы о подоходном налоге часто используются законодательными органами в качестве политических инструментов для поощрения многочисленных начинаний, которые считаются общественно полезными, — включая покупку страхования жизни, финансирование медицинского обслуживания и пенсий сотрудников, воспитание детей, владение жильем и развитие альтернативных источников энергии и увеличение инвестиций в традиционную энергетику. Специальные налоговые положения, предоставляемые для любой цели, увеличивают сложность, независимо от плоскостности системы или ее отсутствия.
Часто выдвигались предложения об изменении налогового законодательства, часто при поддержке определенных групп интересов. К организациям, выдвигающим такие предложения, относятся Citizens for Tax Justice , Americans for Tax Reform , Americans for Tax Fairness, Citizens for an Alternative Tax System , Americans For Fair Taxation и FreedomWorks . В Конгресс были выдвинуты различные предложения по упрощению налогообложения, включая Fair Tax Act и различные планы по единому налогу .
Сторонники налога на потребление утверждают, что система подоходного налога создает порочные стимулы , поощряя налогоплательщиков тратить, а не сберегать: налогоплательщик облагается налогом только один раз с дохода, потраченного немедленно, в то время как любые проценты, полученные с сбереженного дохода, сами облагаются налогом. [109] В той мере, в какой это считается несправедливым, это можно исправить различными способами, например, исключив инвестиционный доход из налогооблагаемого дохода, сделав инвестиции вычитаемыми и, следовательно, облагая их налогом только тогда, когда прибыль получена, или заменив подоходный налог другими формами налога, такими как налог с продаж. [110]
Некоторые экономисты полагают, что подоходный налог предоставляет федеральному правительству возможность ограничить полномочия штатов, поскольку в этом случае федеральное правительство может распределять финансирование между штатами на определенных условиях, что часто не оставляет штатам иного выбора, кроме как подчиниться федеральным требованиям. [111]
Было выдвинуто множество аргументов протестующих против налогов, утверждающих, что федеральный подоходный налог является неконституционным, включая дискредитированные утверждения о том, что Шестнадцатая поправка не была должным образом ратифицирована. Все такие утверждения неоднократно отклонялись федеральными судами как необоснованные . [112]
В Соединенных Штатах применяется прогрессивная налоговая система , которая означает, что получатели более высоких доходов платят больший процент от своего дохода в виде налогов. По данным IRS, 1% самых богатых получателей дохода в 2008 году заплатили 38% от дохода по налогу на прибыль, при этом заработав 20% от заявленного дохода. [114] 5% самых богатых получателей дохода заплатили 59% от общего дохода по налогу на прибыль, при этом заработав 35% от заявленного дохода. [114] 10% самых богатых заплатили 70%, заработав 46%, а 25% самых богатых заплатили 86%, заработав 67%. 50% самых богатых заплатили 97%, заработав 87%, а 50% самых бедных заплатили 3% от собранных налогов и заработав 13% от заявленного дохода. [114]
С 1979 по 2007 год средняя ставка федерального подоходного налога упала на 110% для второго самого низкого квинтиля, на 56% для среднего квинтиля, на 39% для четвертого квинтиля, на 8% для самого высокого квинтиля и на 15% для верхнего 1%, при этом нижний квинтиль перешел от нулевой налоговой ставки к отрицательной ответственности. Несмотря на это, доходы от индивидуального подоходного налога упали только с 8,7 до 8,5% ВВП за это время, а общий федеральный доход составил 18,5% ВВП как в 1979, так и в 2007 году, что выше послевоенного среднего показателя в 18%. [115] Изменения в налоговом кодексе исключили миллионы людей с низким доходом из списков федерального подоходного налога за последние десятилетия. Число лиц с нулевой или отрицательной ответственностью, которые не были заявлены плательщиком в качестве иждивенцев, увеличилось с 14,8% населения в 1984 году до 49,5% в 2009 году. [116] [117]
Хотя существует консенсус относительно того, что общее федеральное налогообложение является прогрессивным, ведутся споры о том, увеличилась или уменьшилась прогрессивность за последние десятилетия и насколько. [118] [119] Общая эффективная ставка федерального налога для верхних 0,01% получателей дохода снизилась с примерно 75% до примерно 35% в период с 1960 по 2005 год. [118] Общая эффективная ставка федерального налога снизилась с 19,1% до 12,5% для трех средних квинтилей в период с 1979 по 2010 год, с 27,1% до 24% для верхнего квинтиля, с 7,5% до 1,5% для нижнего квинтиля и с 35,1% до 29,4% для верхнего 1%. [120]
Исследование ОЭСР 2008 года ранжировало 24 страны ОЭСР по прогрессивности налогов и отдельно по прогрессивности денежных переводов, которые включают пенсии, пособия по безработице и другие пособия. В Соединенных Штатах был самый высокий коэффициент концентрации в подоходном налоге, мера прогрессивности, до корректировки на неравенство доходов. Соединенные Штаты не были на вершине ни одной из мер по денежным переводам. С корректировкой на неравенство доходов, Ирландия имела самый высокий коэффициент концентрации в подоходных налогах. В 2008 году общие ставки подоходного налога в США были ниже среднего показателя по ОЭСР. [121]
По данным CBO, федеральная налоговая политика США существенно снижает неравенство доходов, измеряемое после уплаты налогов. Налоги стали менее прогрессивными (т.е. они относительно меньше снижали неравенство доходов) с 1979 по 2011 год. Налоговая политика середины 1980-х годов была наименее прогрессивным периодом с 1979 года. Государственные трансфертные платежи внесли больший вклад в сокращение неравенства, чем налоги. [113]
Другие федеральные налоги:
Налоги штатов США:
Политика:
Общий:
Правительственные источники :
Законы и правила :
Тексты :
История :
Справочные издания (ежегодные):
Потребительские издания (ежегодные):